Многие вмененщики (преимущественно ИП), которые уже долгое время работают по месту своего налогового учета (месту жительства), не подавали в момент начала ведения облагаемой ЕНВД деятельности отдельного заявления о постановке на "вмененный" учет. Они думали, что повторная регистрация в той же ИФНС не нужна. К тому же от них никто этого не требовал до последнего момента.
Однако в 2013 г. вмененка стала добровольной. И в качестве обязательного условия для продолжения применения ЕНВД налоговики потребовали от "неучтенных" вмененщиков написать заявления о постановке на учет под угрозой перевода на общий режим. Причем с указанием реальной даты начала ведения "вмененной" деятельности. Естественно, что тем, кто выполнил это требование, тут же были предъявлены штрафы за нарушение порядка постановки на учет. Посмотрим, что можно сделать в этой ситуации. Нужно ли заявление Подавать заявление о постановке на "вмененный" учет, даже если вы уже зарегистрированы в данной ИФНС по иному основанию, действительно нужно. Но не потому, что вмененка стала добровольной, а потому, что применение ЕНВД - это самостоятельное основание для постановки на налоговый учет как сейчас, так и ранее. И тот факт, что инспекторы не наказали вас раньше и исправно принимали декларации по ЕНВД, эту обязанность не отменяет. А вот законность взыскания штрафа за непостановку на учет в этом случае весьма сомнительна. И хотя у налоговиков иное мнение, в суде у вас есть шансы защитить себя. Как отбиться от штрафа за непостановку на учет Поскольку те, кто попал в эту историю, как правило, применяют ЕНВД не первый год, советуем для начала проверить, не истек ли срок давности для привлечения к ответственности (3 года с момента совершения нарушения). Если да, то дальше и спорить не о чем. Решение о привлечении к ответственности, вынесенное инспекцией за пределами такого срока, однозначно будет отменено вышестоящим налоговым органом либо судом. Напомним, как считается срок давности. К примеру, вы начали вести "вмененную" деятельность 08.04.2010. Срок для постановки на учет (5 рабочих дней с начала ведения деятельности) истек 15.04.2010, поэтому с 16.04.2010 начинаем отсчитывать 3 года. Окончание срока приходится на 15.04.2013. Следовательно, после этой даты наказать вас уже нельзя. Примечание. Если речь идет об организации, то за просрочку постановки на учет могут наказать и руководителя (или бухгалтера) - на сумму от 500 до 1000 руб. Но в этом случае срок давности меньше - 1 год с момента совершения нарушения. Если срок давности еще не прошел, переходим к аргументам по существу. (!) Больше 10 лет назад ВАС разъяснил, что нельзя штрафовать налогоплательщика за нарушение срока постановки на учет, если он уже состоит на учете в этой инспекции по другому основанию. Это разъяснение хотя и древнее, но действующее, поэтому обязательно ссылайтесь на него. Есть и современные судебные решения в пользу вмененщиков с теми же аргументами. Хотя, отметим, некоторые суды все же считают взыскание штрафа законным. (!) Если ВАС говорил только о невозможности наказания за просрочку в данном случае, то Минфин, ссылаясь на его позицию, пошел еще дальше. В Письмах прошлых лет он разъяснял, что повторно вставать на учет уже в качестве вмененщика не нужно. Ему вторили и налоговики. По правилам НК разъяснения "свыше" могут спасти от штрафа (как исключающее вину обстоятельство), если по смыслу и содержанию они относятся к периоду, когда вы совершили нарушение. При этом дата письма не имеет значения. И хотя позднее позиция Минфина поменялась, никаких принципиальных изменений законодательства в этом вопросе не произошло. Поэтому вы можете оправдывать свою непостановку на "вмененный" учет старыми разъяснениями. По крайней мере суды на них ссылаются. Ссылайтесь и вы - терять, как говорится, нечего. Кроме того, можно сказать о наличии неясности в налоговом законодательстве, которую подтверждают противоречивые письма контролеров. А все неясности, как известно, должны толковаться исключительно в вашу пользу. (!) Еще один важный момент - смягчающие вину обстоятельства. Их перечень в НК не закрыт, а учет хотя бы одного такого обстоятельства уменьшает штраф не меньше чем на 50%. Так, суд снизил вмененщику штраф за просрочку постановки на учет с 10 000 до 50 руб., приняв во внимание, что:
- нарушение совершено впервые;
- "вмененная" отчетность исправно представлялась;
- своевременно уплачивался ЕНВД.
Учесть смягчающие и исключающие вину обстоятельства может не только суд, но и налоговый орган. Поэтому, если ваше дело еще в стадии разбирательства, не забудьте изложить все приведенные выше аргументы в возражениях на акт налоговиков. И пусть вас не смущает необходимость говорить одновременно о смягчении вины и ее отсутствии. Приводите все аргументы - какой-нибудь сработает! Имейте в виду, что учет какого-либо смягчающего обстоятельства налоговым органом не мешает суду дополнительно учесть другие смягчающие обстоятельства. И, соответственно, сделать сумму штрафа (если он все-таки будет) еще меньше. Если вам заблокировали счет за неподачу "общих" деклараций Тех, кто так и не подал заявление о постановке на "вмененный" учет в установленный Минфином крайний срок - не позднее 22 апреля 2013 г. (даты представления декларации по ЕНВД за I квартал 2013 г.), налоговики считают перешедшими на общий режим с начала 2013 г. Таким организациям и ИП грозит блокировка счета за неподачу деклараций по налогам общего режима Налоговый кодекс Статья 76 и доначисление соответствующих налогов. Если вы готовы к судебному спору, обжалуйте действия инспекции в суде. Внимание судей нужно обратить на следующее. Каких-либо переходных положений для тех, кто решил перейти с 2013 г. от обязательной "вмененки" к добровольной, в НК нет. Следовательно, организации и предприниматели, которые работали на ЕНВД ранее, не должны подавать заявление о постановке на учет только потому, что этот режим перестал быть для них обязательным. Сказанное, по сути, подтверждают и налоговики. Ведь они потребовали, чтобы "неучтенные" вмененщики указывали в заявлении о постановке на учет не 1 января 2013 г., а дату начала того квартала, за который они первый раз представили "вмененную" декларацию. То есть необходимость подачи заявления никак не связана с внесением поправок в НК. Она следует из общего требования вставать на учет в течение 5 рабочих дней со дня начала "вмененной" деятельности. Но неподача такого заявления, если вы уже платите ЕНВД и сдаете декларации, никак не может быть основанием для "слета" со спецрежима. Следовательно, действия ИФНС по блокировке счета незаконны. Есть и другой способ решить проблему - возможно, более затратный, но зато без суда. Представьте необходимые декларации и таким образом разморозьте счет. Одновременно подайте заявление о постановке на "вмененный" учет, но уже не задним числом, а с текущей даты. В таком случае придется заплатить налоги по общему режиму - с начала года до даты, указанной в таком заявлении как дата начала деятельности, облагаемой ЕНВД. В частности, нужно будет начислить НДС по отгрузкам и авансам, полученным с начала I квартала. *** Как видим, легкой жизни у "неучтенных" вмененщиков в этом году точно не будет. Ну а тем, кто все-таки встал на учет как плательщик ЕНВД до 2013 г., можно не волноваться. Никаких дополнительных заявлений в связи с переходом на добровольное применение ЕНВД им подавать не нужно.
Мошкович М.Г.
Узнать подробнее о журнале "Главная книга"
