Обесценение основных средств в бухгалтерском учете

Содержание

Коротко о главном: 5 пунктов

Что такое обесценение основных средств

Обесценение основных средств (ОС) — это ситуация, когда балансовая стоимость актива становится выше его реальной рыночной ценности. Снижение цены при этом не связывают с обычным физическим износом. Если амортизация представляет собой планомерное списание, то обесценение — это «экстренное» признание того, что актив резко потерял в цене или перестал окупаться.

В бухгалтерском балансе обесценение не меняет первоначальную стоимость, а накапливается отдельно. Например, открывается отдельный субсчет «Обесценение ОС» к счету 02.

Читайте: отличия МСФО от РСБУ

В чем разница между обесценением и переоценкой

Переоценка — это процедура приведения балансовой стоимости основного средства к его справедливой стоимости на текущую дату. Пункт 13 ФСБУ 6/2020 дал право выбора организациям учитывать основные средства после признания по:

• первоначальной;
• переоцененной стоимости.

Решение о том, проводить переоценку или нет, закрепляется в учетной политике организации. Переоценка проводится для группы однородных объектов. Может как увеличить стоимость (дооценка), так и уменьшить ее (уценка). Результат переоценки идет в добавочный капитал или в прочие расходы. Переоценка проводится на даты, утвержденные в учетной политике. Например, один раз в год.

Обесценение — это обязанность, которая возникает при наличии внешних или внутренних сигналов. Цель проведения — признать, что актив потерял часть ценности из-за внешних или внутренних событий. Оно всегда уменьшает стоимость. Результат всегда признается как убыток.

Обесценение проводится при наличии признаков из п. 12 МСФО (IAS) 36, а не по графику. Какие признаки могут говорить о наличии того, что основное средство обесценилось:

1. Цены на аналогичные основные средства резко снизились (экономический кризис, появление новой модели).
2. Появились санкции.
3. Поломка станка с утратой его функций, частичное разрушение здания и т.д.

Важно, что перечень по п. 12 МСФО (IAS) 36 является открытым. То есть при оценке работает профессиональное суждение бухгалтера.

Какие организации и как часто должны проверять ОС на признаки обесценения

Проверять основные средства на наличие признаков обязаны все организации, ведущие бухгалтерский учет по ФСБУ 6/2020.

Частота проверки установлена п. 9 МСФО (IAS) 36. Обязательно проводится проверка на каждую отчетную дату. То есть на практике проверка проводится минимум один раз в год перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Бухгалтеры совмещают проверку с годовой инвентаризацией.

Оценивать ли основные средства на даты составления промежуточной отчетности, компания решает сама. Полноценная оценка имеет смысл при появлении очевидных признаков: пожар, авария, резкое падение рыночных цен на оборудование и т.д.

Что надо знать о возмещаемой сумме ОС

Для проверки, не обесценилось ли ОС, сравните балансовую стоимость актива с его возмещаемой суммой. Это сумма денежных средств, которую компания может получить при продаже или использовании актива. Для оценки возмещаемой суммы берут наибольшую из двух величин:

1. Справедливую стоимость основного средства, за вычетом расходов на выбытие. То есть потенциальная цена продажи на рынке, уменьшенная на расходы на демонтаж, транспортные расходы и иные издержки.
2. Ценность использования — это экономическая выгода, которую можно получить в процессе эксплуатации основного средства.

Например, в июне 2026 года балансовая стоимость станка ООО «PPT.ru» равна 1,5 млн рублей. Справедливая — 1,7 млн рублей. Обесценения нет. В сентябре произошел пожар, и часть станка утратила функции. Несколько покупателей рынка б/у оборудования готовы купить станок за 500 000 рублей. Цена обозначена по результатам профессиональной оценки. При балансовой стоимости в 1,5 млн рублей, это однозначный признак, что основное средство обесценилось.

Для расчета убытка от обесценения применяется формула:

Как проводить проверку ОС на обесценение: алгоритм

Я рекомендую закрепить алгоритм проведения проверки в учетной политике, внутреннем регламенте или отдельном локальном акте. Рассмотрим по шагам, как провести проверку на практике.

Шаг 1. Создайте комиссию

Состав членов комиссии назначается приказом. Включите в нее работников:

• бухгалтерской службы;
• технического отдела (главный инженер, механик);
• юридического отдела и т.д.

Для дорогих активов пригласите независимого оценщика.

Может пригодиться: как создать ликвидационную комиссию по списанию ОС

Шаг 2. Выявите признаки обесценения

Перечень открытый, но проверьте наличие внешних и внутренних признаков. Оцените рыночные цены на аналоги, проведите проверку на моральное устаревание и т.д.

Шаг 3. Зафиксируйте наличие или отсутствие признаков актом

Если признаков нет, то составьте акт с формулировкой, что при проверке признаки не обнаружены. Если признаки есть, то сделайте перечень основных средств, с которыми будет работать комиссия.

Шаг 4. Определите текущую балансовую и справедливую стоимость

Данные по балансовой стоимости возьмите из предварительно сформированной бухгалтерской отчетности.

Справедливая стоимость определяется по:

• рыночному подходу — выявляются цены аналогов на рынке;
• затратному подходу — рассчитываются расходы на создание нового аналога, за вычетом износа;
• доходному подходу через дисконтирование будущих доходов от актива (если нет ни рынка, ни аналогов).

Также не забудьте рассчитать затраты на выбытие. Например, во сколько обойдется демонтаж, транспортные и иные расходы. Вычтите их из справедливой стоимости.

Шаг 5. Рассчитайте убыток или сделайте вывод

Сравните балансовую и возмещаемую стоимость:

1. Если балансовая меньше или равна возмещаемой — основное средство не обесценилось.
2. Если балансовая больше возмещаемой — зафиксируйте убыток и отразите его в учете.

Приведем пример на цифрах.

Комиссия выявила балансовую стоимость в размере 1,5 млн рублей. Оценщик сделал вывод, что станок стоит 1 млн рублей. Затраты на выбытие — 30 000 рублей.

Возмещаемая сумма:

1 000 000 — 30 000 = 970 000 рублей.

Расчет убытка:

1 500 000 — 970 000 = 530 000 рублей.

После отражения проводок в учете новая балансовая стоимость станет 530 000 рублей.

Шаг 6. Оформите результаты актом, приказом

Сначала комиссия фиксирует все расчеты в акте. Также в нем описывается подробно объект, признаки, расчет возмещаемой стоимости, расчет убытка. Акт подписывается всеми членами комиссии и передается директору. Руководитель издает приказ, который позволяет отделу бухгалтерии сделать проводки по обесценению в учете.

Подробнее:

• как документально оформить выбытие основных средств;
• как составить приказ об операции с основными средствами.

Как быть с убытком от обесценения

Обесценение не затрагивает первоначальную стоимость. Оно накапливается на отдельном субсчете к счету 02. Убыток отражается проводкой:

Дебет 91.02 Кредит 02 (отдельный субсчет)

Обесценение основных средств: частые вопросы