Что такое НИОКР в современном российском бизнесе

Навигация

Коротко о главном: 5 пунктов

1. НИОКР — это работы, которые помогают создать что-то новое и уникальное.
2. Они состоят из научных исследований и опытно-конструкторских работ.
3. Договор на НИОКР требует специального технического задания и соглашения.
4. Некоторые виды НИОКР не облагаются налогом на добавленную стоимость.
5. Расходы учитываются в бухгалтерии и могут помогать снижать налоги.

Что такое НИОКР

Научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР) — это особый вид деятельности, схожей с подрядными работами, целью которой является проведение научного исследования или осуществление опытно-конструкторских работ, направленных на разработку нового уникального предмета. Все это осуществляется в соответствии с тем техническим заданием, которое формирует заказчик. Часто такая деятельность встречается под названием Research & Development (оно же R&D), но такие термины характерны для зарубежной и международной практики, в российской же действительности все это именуется НИОКР.

Правовая основа научных исследований содержится в главе 38 ГК РФ.

НИОКР по своей сути является обобщающим понятием, включающим как научные исследования, так и разработку, но на практике не всегда присутствует необходимость именно в осуществлении всех элементов НИКОР. Заказчик и исполнитель вправе отдельно заключить соглашения на отдельные элементы (п. 2 ст. 769 ГК РФ). В связи с чем нередко заключаются договоры отдельно как на НИР, так и на ОКР, а еще на отдельные их элементы.

НИР предполагают проведение различных экспериментов, проверку гипотез, т.е. всё то, что возможно отнести к науке и научным исследованиям. При проведении НИР происходят сбор, анализ и обобщение информации об объекте проводимого исследования, на данном этапе происходят научные открытия. Кроме того, на практике нередко именно при осуществлении научного исследования формируется техническое задание для проведения другой стадии — опытно-конструкторской. Но формирование технического задания для проведения научных исследований необязательно, его вправе сформировать заказчик.

Пример НИР: изучение причин, влекущих снижение уровня урожая в конкретном регионе.

ОКР предлагают создание нового и уникального предмета, которым может являться как продукт, так и технология производства.

Пример ОКР: создание прототипа беспилотного робота для исследования чугунного трубопровода с ультразвуковым толщиномером.

Кроме того, результатами проведенных по заданию заказчика НИОКР могут являться результаты, как подлежащие, так и не подлежащие правовой охране.

Таким образом, перед тем, как приступить к выбору и взаимодействию с заказчиками, крайне важно определиться с вашими потребностями, что вам необходимо: научные исследования или опытный прототип, для создания которого вы самостоятельно сможете сформировать техническое задание, или же — все вместе.

НИОКР в некоторых ситуациях, по своей сути, отчасти похожи на другие виды деятельности, производимые, например, при подряде или оказании услуг. Но, чтобы в случае споров, в том числе с налоговыми органами, при оптимизации налогов и учете издержек не возникло дополнительных вопросов о том, что произведенное научное исследование окажется научным, а не является просто подрядом или услугой, необходимо, чтобы как НИР, так и ОКР содержали следующие признаки:

• наличие технического задания;
• подтверждение результатов расчетами, которые зафиксированы;
• целью исследований или разработок являются получение или применение новых знаний или решений.

Такие вывод содержатся в постановлениях Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.11.2008 № 15АП-6190/2008 и Федерального арбитражного суда Московского округа от 12.09.2008 № КА-А40/8498-08.

В противном случае, при оптимизации налогов (учет издержек, снижение налога на добавочную стоимость, снижение налога на прибыль), возможны санкции от ФНС и соответствующее доначисление налогов.

Споры о квалификации возникают в подавляющем большинстве случаев в связи с несогласием учета НИОКР для оптимизации налогов. Возможность снизить уплачиваемые налоги — одно из преимуществ научных исследований. Далее подробнее рассмотрим конкретные способы снизить налоги при проведении научных исследований. Для самих заказчиков и исполнителей оспаривать квалификацию правоотношений практического смысла нет.

Что нужно знать про договор на выполнение НИОКР

Каких-либо специальных требований к форме соглашения по научно-исследовательским или опытно-конструкторским работам законодательство не предъявляет. Достаточно простой письменной формы для надлежащего оформления договорных правоотношений между заказчиком и исполнителем.

Поскольку НИОКР включает в себя по отдельности как научные исследования, так и опытно-конструкторскую деятельность — для соответствующих видов деятельности отличаются предмет и другие существенные условия соглашения.

Соглашение на НИР включает в себя:

• проведение научных исследований (предмет);
• начало и окончание срока производства научных исследований (ст. 778, 708 ГК РФ).

Для заключения сделки по ОКР необходимым условием является согласование сторонами:

• предмета в виде осуществления разработки нового (уникального) изделия, технологии или разработка к ним технической или конструкторской документации;
• начало и окончание срока производства опытно-конструкторских работ.

Несмотря на то что законодательство напрямую не закрепляет более никаких существенных условий как для научных исследований, так и деятельности по разработке, исходя из уже сложившейся правоприменительной практики, возможно выделить дополнительно следующие существенные условия для соглашений по НИОКР.

Во-первых, поскольку техническое задание определяет непосредственно сам предмет сделки, то согласование технического задания является существенным условием для заключения таких договоров (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 18.02.2021 № 09АП-1188/21 по делу № А40-168400/2020).

Во-вторых, объем сведений относительно произведённой в рамках НИОКР деятельности носит конфиденциальный характер и не подлежит разглашению или есть указание на то, что такая информация не является конфиденциальной вовсе (771 ГК РФ). Но в практике встречаются мнения судов о том, что отсутствие такого рода условий о конфиденциальности не свидетельствует о незаключенности соглашения по НИОКР. (Решение Арбитражного суда г. Москвы от 19.12.2017 по делу № А40-117596/2017). Хотя в практике и встречаются такие решения, во избежание дополнительных рисков и разногласий с контрагентами в будущем всё же целесообразным решением является учет таких условий в тексте документа о конфиденциальности информаций, полученной в рамках осуществления НИОКР.

В НИОКР активно участвуют бюджетные учреждения для удовлетворения государственных или муниципальных нужд. В такой ситуации в соглашении о выполнении научных исследований необходимы учет условий об объеме и стоимости предстоящих НИОКР, срока их начала и окончания, размер и порядок оплаты, обеспечение исполнения обязательств контрагентами (ст. 766 ГК РФ).

Подробнее: что предусмотреть в договоре на НИОКР

Какие виды НИОКР освобождаются от НДС

Вычету подлежат суммы налога, предъявленные плательщику налога на добавочную стоимость при приобретении товаров, работ, услуг.

Случаи, когда НИР и ОКР освобождены от налога на добавочную стоимость, строго определены (пп. 16, 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ), такой налог не уплачивается, если:

• работы выполняются за счет бюджетных средств;
• исполнителем является образовательная или научная организация;
• результатом являются: разработка инженерного объекта или технической системы, новых технологий, создание и испытание опытных образцов.

Налог на добавочную стоимость может быть принят к вычету заказчиком единовременно после отражения расходов на НИОКР на счете 08 при наличии у него счета-фактуры исполнителя.

Какие затраты можно отнести к расходам на НИОКР в целях налогового учета

Для оптимизации налогов вы вправе учитывать расходы по созданию новых или усовершенствованию продукции, работ, услуг, технологий, методов организации производства и управления. Полный перечень расходов, которые подлежат учету для снижения налогов, изложен в п. 2 ст. 262 НК РФ, среди них:

• расходы на оплату труда работников, участвующих в НИОКР;
• материальные расходы;
• цена научных исследований и разработки для заказчика и пр.

Как вести бухгалтерский учет расходов на НИОКР

При бухгалтерском учете будьте внимательны к относительно недавним изменениям порядка учета в этой сфере. Также имейте в виду вышеуказанные правила об учете затрат, которые вы вправе отнести к расходам, и освобождение от налога на добавочную стоимость.

Актуальные нормы, которые регулируют новый порядок учета издержек, представлены в главе II(1) обновленного ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», утв. Приказом Минфина России от 17.09.2020 № 204н.

Затраты, связанные с выполнением НИОКР и относящиеся к стадии разработок, признаются капитальными вложениями в объект НМА и списываются в дальнейшем посредством начисления амортизации по данному НМА.

Затраты на научные исследования, которые не признаются капитальными вложениями в объект НМА (т. е. затраты, указанные в п. 17.6 ФСБУ 26/2020), подлежат списанию на расходы по обычным видам деятельности в периоде, в котором они были понесены.