Налог на недропользование при добыче полезных ископаемых на УСН

Навигация

К ним относятся гравий, гипс, мел, сланцы и др. п. 6.1 ст. 3 Закона от 21.02.92 N 2395-1 п. 2.2 Временных методических рекомендаций, утв. Распоряжением МПР от 07.02.2003 N 47-р Некоторые виды этих ископаемых облагаются налогом на добычу полезных ископаемых - НДПИ, например глина, используемая в строительной индустрии подп. 1, 10 п. 2 ст. 337 НК РФ.

А чтобы рассчитать этот налог, нужно разобраться со стоимостью добытых полезных ископаемых. Поскольку эта стоимость является налоговой базой по НДПИ п. 2 ст. 338 НК РФ.

Примечание. Организация может применять УСНО только при добыче общераспространенных полезных ископаемых подп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

Стоимость полезных ископаемых для целей определения базы по НДПИ может быть оценена несколькими способами п. 1, подп. 1 п. 2 ст. 338 НК РФ:

• ископаемые добываются для последующей продажи, то их стоимость можно рассчитать на основании сведений о выручке подп. 1, 2 п. 1, пп. 2, 3 ст. 340 НК РФ;

• ископаемые используются в производстве (например, кирпича или иных строительных материалов), то организация может применять расчетный метод и определять стоимость по данным налогового учета подп. 3 п. 1 ст. 340 НК РФ. В этом случае компания должна использовать тот порядок признания расходов, который применяет для целей налогообложения прибыли п. 4 ст. 340 НК РФ.

Но упрощенцы не платят налог на прибыль, список расходов у них закрытый, а применяющие объект налогообложения "доходы" и вовсе не считают свои расходы. Как им быть при определении стоимости ископаемых?

Учет на "доходно-расходной" УСНО

За комментариями по вопросу расчета стоимости НДПИ у организаций и ИП на УСНО мы обратились к специалисту Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

[C=1573]

Но кроме того, что для организаций и ИП на УСНО установлен закрытый перечень расходов, порядок признания расходов у упрощенцев также отличается от "общережимного". Ведь для упрощенцев действует кассовый метод.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

[C=1574]

Иными словами, в расчет стоимости полезных ископаемых включаются расходы, которые одновременно:

• связаны с добычей полезных ископаемых п. 4 ст. 340 НК РФ;

• поименованы в закрытом списке расходов упрощенцев ст. 346.16 НК РФ;

• признаны в учете для целей УСНО в месяце, за который рассчитывается НДПИ.

Необходимо выполнение всех перечисленных условий. Перечень расходов, связанных с добычей ископаемых, шире, чем список расходов у упрощенцев. Поэтому если у вас появились какие-то расходы, которые необходимы при добыче, но при этом не поименованы в расходах упрощенцев, то учитывать их при расчете стоимости полезных ископаемых не надо.

Учет на "доходной" УСНО

Что касается упрощенцев с объектом налогообложения "доходы", то им нужно делать так.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

[C=1575]

Порой организации при добыче полезных ископаемых применяют так называемый открытый способ. При нем ведение деятельности по добыче зависит от времени года и погодных условий. Соответственно, у компании могут быть периоды, когда добывать ископаемые невозможно и доходов от этой деятельности она не получает, а вот расходы все равно несет. Например, оплачивает работы по рекультивации земель. Поскольку такие расходы возникают в рамках предпринимательской деятельности, то организация может учесть их в общем порядке, если они подпадают под затраты, указанные в закрытом перечне расходов упрощенцев п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" N13, 2015