Как правильно учитывать НДС в закупках

Навигация

Коротко о главном: 5 пунктов

1. НДС — это налог на добавленную стоимость, который платят компании и предприниматели.
2. Когда кто-то продает товары или услуги, он должен отдать часть прибыли в бюджет как налог.
3. Есть разные ставки НДС: стандартная 20 %, а для некоторых товаров, как продукты и лекарства, — 10 %.
4. В контрактах важно учитывать, платит ли поставщик НДС, чтобы правильно посчитать его стоимость.
5. Если компания не платит НДС, в контракте указывают, что цена налога не включает.

Что такое НДС, и кто его платит

НДС — это налог на добавленную стоимость. Его платят организации и ИП на ОСНО, УСН и ЕСХН. При этом на упрощенке и ЕСХН действует освобождение для тех, чьи доходы не превышают 60 млн рублей в год. На ОСНО тоже есть льготы по НДС, но они доступны далеко не всем налогоплательщикам (ст. 146, 149 НК РФ). К примеру, не облагаются налогом медицинские услуги и услуги общепита.

Подробнее: что такое НДС, и кто его платит

НДС — федеральный налог, он регулируется главой 21 НК РФ. Объектом налогообложения является реализация товаров, работ, услуг и ввоз ТРУ на территории РФ. Суть НДС состоит в том, что организации и ИП, реализующие ТРУ и накручивающие на их себестоимость дополнительную цену, должны передать в бюджет определенную часть от добавленной суммы. В общем случае ставка составляет 20 %. Некоторые операции облагаются по льготным ставкам (ст. 164 НК РФ):

• 0 % — международная перевозка, товары в области космической деятельности;
• 10 % — реализация продовольственных товаров, газеты, журналы, медицинские товары и др.

А вот НДС в контракте по 44-ФЗ при УСН зависит от того, какую ставку выбрали налогоплательщики:

• стандартные с возможностью применения налоговых вычетов (как сделали мы);
• пониженные 5 и 7 % без возможности применения налоговых вычетов (пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ).

Подробнее: как применять новые налоговые ставки НДС 5% и 7%

Как применяется НДС в закупках по 44-ФЗ

Можно выделить 2 этапа, где применяется налог:

1. Формирование начальной (максимальной) цены контракта (НМЦК).
2. Итоговая стоимость контракта.

Может пригодиться: как обосновать НМЦК

В приказе Минэкономразвития № 567 от 02.10.2013 приводятся методические рекомендации по расчету НМЦК. Там разъясняется, нужно ли заказчику учитывать НДС при расчете НМЦК: когда организация разрабатывает проект контракта для конкурентной закупки, заказчик не можете заранее знать, будет ли его контрагент исполнять обязанности по НДС. В таком случае заказчик вправе предусмотреть вариативную формулировку условия о цене контракта (Письмо Минфина № 24-01-06/68190 от 04.08.2020). Она используется в некоторых типовых контрактах. К примеру, в типовом контракте на оказание услуг по диагностике, ТО и ремонту автотранспорта (Приказ Минпромторга № 1152 от 07.04.2020).

Учет НДС в типовом контракте по 44-фз

Узнайте, как прописать ставку НДС 5% в обычном договоре

Поставщик сможет принять участие в торгах независимо от организационно-правовой формы и системы налогообложения. И правила составления НМЦК с НДС зависят от того, какой налоговый режим у потенциального контрагента. Если заказчик заключает контракт с единственным поставщиком и заранее знает, платит тот налог на добавленную стоимость или нет, то он укажет в проекте контракта, что цена включает НДС. Если же контрагент не является плательщиком НДС или освобожден от исполнения обязанностей по этому налогу, то заказчик указывает в проекте контракта, что операции по нему НДС не облагаются. К примеру, когда поставщик применяет УСН и освобожден от уплаты налога на добавленную стоимость. В контракте допускается такое условие: если контракт заключается с лицом, которое не исполняет обязанностей по НДС, то цена контракта НДС не облагается. Такой вариант позволят избежать спора о цене контракта при его заключении и претензий со стороны контрольных органов

Контракт по итогам конкурентной закупки заключается по цене, предложенной победителем, независимо от того, является ли поставщик плательщиком НДС. При сопоставлении заявок с НДС и без НДС комиссия учитывает окончательное ценовое предложение участника и выбирает победителя по нему.

Как применяется НДС в закупках по 223-ФЗ

Закон о закупках отдельными видами юридических лиц так строго не регламентирует порядок определения НМЦК и дальнейшего заключения договора. Ст. 4 223-ФЗ лишь указывает на то, что извещение должно содержать сведения о НМЦК, порядке ее формирования (с учетом или без учета расходов на уплату пошлин, налогов и других обязательных платежей). В положении о закупке заказчик должен указать, каким образом будут сравниваться предложения участников, состоящих на различных режимах налогообложения.

Подробнее: как составить положение о закупках

Позиций по вопросу оценок заявок две:

1. Оценка без учета НДС нарушает принцип равноправия и экономически эффективного расходования денежных средств (Решение Санкт-Петербургского УФАС России от 12.08.2015 по жалобе № Т02-405/15, Решение Хабаровского УФАС России от 30.09.2014 № 157).
2. Оценка без учета НДС не создает неравные условия участникам (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.05.2015 № Ф02-1709/2015 по делу № А33-10428/2014, Определение Верховного Суда РФ от 11.04.2017 по делу № 304-КГ16-17592, А27-24989/2015).

Ответы на частые вопросы