Важно
Изменят порядок постановки на налоговый учет и снятия с него Бухгалтерский и налоговый учет выбытия основных средств имеет свои особенности и требует строгого соблюдения установленных правил. От корректности отражения этих операций зависит не только достоверность финансовой отчетности, но и налоговая нагрузка организации. Рассмотрим причины выбытия основных средств, как отразить выбытие в разных ситуациях и заострим внимание на проблемном вопросе налогообложения.
Навигация
Коротко о главном: 5 пунктов
- Выбытие — это когда компания списывает свои старые или ненужные вещи, например, станки или компьютеры.
- Причинами могут быть продажа, износ, обмен на другие вещи, дарение или если что-то потерялось или испортилось.
- Для каждого случая надо оформить специальные документы, чтобы доказать, куда делась вещь.
- В бухучете и налогах все расходы и доходы по выбытию считают в тот момент, когда это случилось, и проводят по отдельным счетам.
- Налоговая требует много бумаг, особенно если вещь передали даром — часто надо платить налог на добавленную стоимость, даже если денег не получили.
Причины выбытия основных средств
Выбытие основных средств — это процесс списания объектов ОС с бухгалтерского учета.
Основные причины выбытия основных средств показаны в таблице:
| Причина | Описание |
|---|---|
| Продажа | Компании заключили договор купли-продажи на покупку стеллажной системы |
| Износ | Старый станок морально устарел, часто ломался и выдавал ошибки. В конечном итоге сломался |
| Передача в уставный капитал | Автопогрузчик передан в качестве вклада в уставный капитал другой компании |
| Недостача или порча | Во время проведения инвентаризации ООО «PPT.ru» не досчиталось ноутбука Apple, который покупало за 200 000 рублей. Работник, следивший за оборудованием, уволился, инвентаризацию при его увольнении не проводили |
| Мена | Две компании заключили договор мены, в рамках которого был отдан компьютер, а получен дорогой принтер |
| Безвозмездная передача | Произошло дарение ричтрака некоммерческой организации |
| Ликвидация | В помещении цеха произошел пожар, в результате сгорело 4 станка |
При выбытии основных средств все возникающие доходы и расходы отражаются в том отчетном периоде, в котором они имели место быть, и учитываются в качестве прочих доходов и расходов.
Советуем прочитать: как вести учет основных средств
Эксперты КонсультантПлюс разобрали, какими бухгалтерскими записями отражать операции с объектами ОС при применении ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020 . Используйте эти инструкции бесплатно.
Как отразить выбытие основных средств в учете
Для документального оформления выбытия основных средств организация может использовать как самостоятельно разработанные формы, так и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом (например, акты приема-передачи, акты списания, инвентарные карточки учета).
Продажа ОС
Какие документы оформляются при продаже ОС:
- Договор купли-продажи.
- Приказ на продажу.
- Приказ о создании комиссии по выбытию ОС.
- Если цена продаваемого ОС ниже рынка, то оцениваются экспертная оценка, акты о выявленных дефектах, анализ рынка и т.д.
- Акт приема-передачи, товарная накладная, счет-фактура и т.д.
Пригодится в работе: перечень действующих ПБУ и ФСБУ
По основному средству прекращается начисление амортизации, согласно установленному методу в организации. Доходы от реализации учтите на счете 91.01, а расходы, связанные с реализацией, — на счете 91.02.
Доходы определяются на основании договорной цены с учетом всех скидок на момент перехода права собственности.
| Дебет | Кредит | Операция |
|---|---|---|
| 62 | 91.01 | Отражена продажа ОС |
| 01 (субсчет выбытия используем как 01.09) | 01 | Первоначальная или переоцененная стоимость выбывающего ОС |
| 02 | 01.09 | Отражена амортизация, начисленная за время эксплуатации |
| 02 (субсчет обесценения) | 01.09 | Отражена сумма обесценения (если есть) |
| 83 | 84 | Списана сумма дооценки (если есть) |
| 91.02 | 01.09 | Отражена в составе прочих расходов балансовая стоимость проданного ОС |
| 91.02 | 60 | Отражены расходы на хранение, упаковку, обслуживание, транспортировку (если есть) |
| 91.02 | 68 (расчеты по НДС) | Начислен НДС с реализации ОС |
| 19 | 60 | Отражен НДС по расходам, связанным с продажей ОС |
| 68 (расчеты по НДС) | 19 | НДС по затратам, связанным с продажей ОС, принят к вычету |
Дарение, мена или безвозмездная передача основного средства
Правилами законодательства дарение имущества между коммерческими компаниями стоимостью выше 3000 рублей запрещено.
Исключением из общего правила является ситуация, когда коммерческая организация — учредитель получает определенные активы или средства. Такое правомочие может быть реализовано только при наличии соответствующего положения в уставе организации.
Важно отметить, что данная передача осуществляется не как произвольное решение, а в рамках установленной уставной обязанности. Это означает, что в учредительных документах должны быть четко прописаны процедура и условия такой передачи, а также определены возможные ограничения и порядок осуществления данного процесса
Например, объект ОС безвозмездно передается некоммерческой организации, какие документы надо оформить:
- договор дарения;
- приказ руководителя с решением о безвозмездной передаче;
- согласие собственников (если стоимость ОС высокая, и сделка признается крупной);
- первичные документы (ОС-1, ОС-1а, ОС-1б или иные в зависимости от условий сделки).
Если передается безвозмездно земля, то балансовая стоимость будет равна ее первоначальной или переоцененной стоимости, уменьшенной на величину накопленного обесценения (при наличии).
Проводки в таблице:
| Дебет | Кредит | Операция |
|---|---|---|
| 01.09 | 01 | Отражена первоначальная стоимость выбывающего объекта ОС |
| 02 | 01.09 | Начисленная сумма амортизации перенесена на счет выбытия |
| 02 | 01.09 | Отражена накопленная сумма обесценения (если есть) |
Из личного опыта: если передаете безвозмездно недвижимость, то спишите ее с учета после подписания акта приема-передачи. Если это связано с безвозмездной передачей, то объект недвижимости исключается из состава ОС в момент его передачи покупателю. В учете операции отражаются независимо от факта госрегистрации перехода права собственности.
Поскольку имущество передается безвозмездно или происходит дарение, дохода у компании не возникает.
Если были сопутствующие передаче расходы, то отразите их по дебету счета 91.02.
Балансовая стоимость безвозмездно переданного объекта отражается следующими проводками:
Дебет 91.02 Кредит 01.09
Дополнительно формируются проводки в части НДС.
При осуществлении обмена основного средства на другой вид имущества требуется провести две операции: сначала отразить реализацию основного средства, затем зафиксировать поступление нового имущества. После проведения данных операций необходимо выполнить взаимозачет образовавшихся в результате этих сделок дебиторской и кредиторской задолженности.
Например, ООО «PPT.ru» меняет основное средство на товар, формируя изначально стандартные проводки по выбытию ОС, затем показывается выручка на счете 91.01 с отражением остаточной стоимости в составе прочих расходов.
Проводки по принятию товаров:
| Дебет | Кредит | Операция |
|---|---|---|
| 41 | 60 | Приняты товары по договору мены |
| 19 | 60 | Отражен НДС |
| 60 | 62 | Проведен взаимозачет по договору мены |
Износ (списание) основных средств
Перед списанием изношенного ОС составьте акт в составе комиссии, что дальнейшее использование основного средства не представляется возможным с объяснением возможных причин. Этот акт поможет при проверке.
Сделайте стандартные проводки по формированию стоимости изношенного ОС на счете 01.09 и перенесите ее в состав прочих расходов.
Дебет 91.02 Кредит 01.09.
Показываем образец приказа о выбытии основного средства:
Как оформить приказ на выбытие ОС из-за износа
Актуальный бланк и образец этого документа есть в КонсультантПлюс Скачать бесплатно
Читайте также: как списать основные средства бюджетного учреждения
Хищение или недостача основных средств
Подтвердите хищение или недостачу документами инвентаризации:
- назначьте комиссию и оформите приказ;
- сформируйте инвентаризационные документы.
Если хищение или недостача подтверждены и виновное лицо не установлено (или суд отказал во взыскании ущерба с них), то стоимость похищенного основного средства отразите в составе прочих расходов.
В бухгалтерском учете недостачу, которая выявлена при проведении инвентаризации, отражают в составе счета 94 следующими проводками в момент завершения инвентаризации:
Дебет 94 Кредит 01.
Если виновные лица не установлены, то убыток от недостачи списывается так:
Дебет 91.02 Кредит 94.
Внесение основного средства в чужой уставный капитал
Вклад в уставный капитал чужой организации — это финансовые вложения. Стоимость такой передачи производится независимым оценщиком. Из-за этого в учете возможны разницы между остаточной стоимостью ОС и стоимостью передачи. Положительная разница отражается по кредиту счета 91.01, а отрицательная — по дебету сч. 91.02.
Если передающая сторона является плательщиком НДС, то она восстанавливает НДС, ранее принятый к вычету, пропорционально остаточной стоимости ОС. У передающей стороны восстановленный НДС учитывается в составе финансовых вложений.
Первым шагом компания формирует стоимость выбывающего объекта ОС на счете 01.09.
Далее в учете формируется стоимость финансовых вложений, которая определена независимым оценщиком:
Дебет 58 Кредит 76.
Остаточная стоимость ОС, которое передано в качестве вклада в уставный капитал, переносится в дебет счета 76.
Дебет 76 Кредит 01.09.
НДС восстанавливается проводками (пропорционально) и включается в состав финансовых вложений:
- Дебет 19 Кредит 68 — восстановление НДС;
- Дебет 58 Кредит 19 — включение в состав финансовых вложений.
Завершающий шаг — это отражение разницы или в доходах, или в расходах.
Узнайте, как рассчитать коэффициент выбытия основных средств
Нюансы налогового учета основных средств
В любой из рассмотренных выше ситуаций возможны вопросы со стороны налоговых органов. Выбытие ОС всегда интересует налоговиков, и они запрашивают максимальный комплект документов для подтверждения реальности сделки.
Например, при безвозмездной передаче доходов в налоговом учете нет, как и иные расходы и доходы, связанные с такой передачей при расчете налога на прибыль, не учитываются, за исключением некоторых случаев (передача ОС для борьбы с коронавирусом; приобретенные за счет субсидий на амортизируемое имущество).
Однако безвозмездная передача является реализацией для исчисления НДС. При этом сумма НДС не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль.
Дебет 91.02 Кредит 68 — начислен НДС при безвозмездной передаче ОС.
