Важно
С 19 января — новые формы для освобождения от НДС и налога на прибыль Бухгалтерский учет
Организации-издательства учитывают издаваемые ими журналы в составе готовой продукции по фактической себестоимости на счете 43 "Готовая продукция" (п. п. 2, 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
В связи с тем что содержание периодических изданий со временем утрачивает актуальность, расходы, связанные с их утилизацией, признаются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, п. 2.7 Методических рекомендаций по вопросам планирования и учета затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) на предприятиях издательской деятельности, согласованных МПТР России 25.11.2002).
Расходы, связанные со списанием нереализованных номеров журнала, отражаются по дебету счета 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции со счетами 43 (в сумме фактической себестоимости утилизируемых журналов), 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (в сумме затрат на утилизацию нереализованных журналов).
Налог на прибыль организаций
В целях налогообложения прибыли налогоплательщики, осуществляющие производство и выпуск продукции средств массовой информации, признают в составе расходов стоимость списываемой продукции СМИ, не реализованной до выхода следующего номера соответствующего периодического печатного издания, в пределах не более 10% стоимости тиража соответствующего номера, а также расходы на списание и утилизацию такой продукции (абз. 1, 3 пп. 44 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ, Письмо УФНС России по г. Москве от 10.04.2009 N 16-15/034903).
В данной ситуации сумма прямых расходов на изготовление нереализованных журналов, которая учитывается для целей налогообложения прибыли, составляет 8500 руб. (85 000 x 10%).
Сумма, превышающая установленный норматив, не учитывается в составе расходов на основании п. 41 ст. 270 НК РФ. В данном случае сумма превышения составит 4250 руб. (12 750 руб. - 8500 руб.).
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Исходя из разъяснений Минфина России и налоговых органов НДС по материалам, работам, услугам, использованным для изготовления нереализованных номеров журнала, подлежит восстановлению, поскольку они не использованы для операций, облагаемых НДС, на основании пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ (Письма УФНС России по г. Москве N 16-15/034903, Минфина России от 18.11.2005 N 03-04-11/3080).
НДС следует восстановить в части, приходящейся на нереализованные номера журнала, списываемые сверх нормы, установленной пп. 44 п. 1 ст. 264 НК РФ (абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ, Постановление ФАС Московского округа от 19.07.2006 N КА-А40/6291-06 по делу N А40- 46578/05-98-372) .
В данном случае организация восстанавливает НДС в сумме 400 руб. ((12 750 руб. - 8500 руб.) / 85 000 руб. x 8000 руб.).
Восстановленная сумма НДС признается в целях исчисления налога на прибыль в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ (абз. 3 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Применение ПБУ 18/02
В бухгалтерском учете организация признает расходы на списание нереализованных журналов в сумме 14 750 руб. (12 750 руб. + 2000 руб.). В налоговом учете аналогичные расходы учитываются в пределах установленного норматива и составляют 10 500 руб. (8500 руб. + 2000 руб.). В результате этого в бухгалтерском учете возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Списана стоимость нереализованных журналов | 44 | 43 | 12 750 | Акт на списание нереализованного тиража |
| Отражена сумма восстановленного НДС | 19 | 68-НДС | 400 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Сумма восстановленного НДС включена в расходы на продажу | 44 | 19 | 400 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Отражены расходы по утилизации нереализованной части тиража | 44 | 69, 70 | 2 000 | Расчетно-платежная ведомость, Бухгалтерская справка-расчет |
| Отражено ПНО ((14 750 - 10 500) x 20%) | 99 | 68-пр | 850 | Бухгалтерская справка-расчет |
Однако есть противоположные судебные решения, указывающие, что организации вправе не восстанавливать НДС при списании нереализованной продукции (см. Постановления ФАС Центрального округа от 22.06.2005 N А14-16218-2004/450/25, Девятого арбитражного апелляционного суда от 10.06.2009 N 09АП-8460/2009-АК по делу N А40-2694/09-20-10).
Г.Г.Джамалова, Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению
