Успешная судебная практика по страховым взносам ИП

Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», исчислил и уплатил сумму дополнительного страхового взноса в ПФР за 2014 и за 2015 годы исходя из всей суммы дохода. Однако после того как КС РФ вынес постановление № 27-П, ИП захотел получить перерасчет и возврат переплаты. Он обратился в управление Пенсионного фонда России с заявлением о возврате излишне уплаченных взносов. Однако ПФР ему в этом отказал, указав, что на данный случай постановление КС РФ № 27-П не распространяется. ИП пошел за защитой своих прав в суд

Суды трех инстанций заняли позицию ИП. Судьи подтвердили, что годовой доход налогоплательщика на УСН определяется как разница между доходами и расходами. Поэтому, хотя в постановлении КС РФ шла речь о плательщиках НДФЛ, принцип определения объекта налогообложения у них аналогичен. Плательщики УСН уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса РФ, на расходы, предусмотренные статьей 346.16 НК РФ. Поэтому вывод КС РФ в равной степени относится к ИП на УСН. Кроме того, аналогичный вывод содержится в определении Верховного суда № 305-КГ16-18369 (п. 27 Обзора судебной практики ВС № 3 (2017)). Таким образом, в постановлении Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 23.01.18 № А02-630/2017 сказано, что поскольку страховые взносы ИП в ПФР за 2014 и за 2015 годы были исчислены без учета расходов, выявлен факт их излишней уплаты. Пенсионный фонд обязан принять перерасчет и возвратить ИП разницу.

ИП превысил годовой доход в 300 тысяч рублей, и Пенсионный фонд выставил ему требование об уплате страховых взносов в размере 1% от суммы превышения за 2015 год. Сумма дополнительного платежа была исчислена исходя из полной суммы полученного предпринимателем дохода, без учета расходов. ИП заплатил по требованию ПФР в полном размере. Однако в 2017 году, после публикации позиции КС РФ по данному вопросу, ИП счел, что уплатил страховые взносы в излишнем размере, и обратился за возвратом переплаты. Но ПФР в возврате отказал, указав, что сумма дохода вычислена на основании данных, переданных ФНС из декларации ИП. Учитывать расходы при определении базы для исчисления страховых взносов ПФР не обязан. ИП обратился в суд.

Суды трех инстанций с позицией ИП согласились. В частности, кассационная инстанция — Арбитражный суд Западно-Сибирского округа — в постановлении от 04.12.17 № А45-59/2017 отметил, органы ПФР обязаны проверять правильность исчисления страховых взносов даже с учетом представления органом ФНС России сведений о доходах ИП. Поэтому при определении базы обложения страховыми взносами ПФР имел право и возможность запросить информацию о расходах ИП в налоговой службе. В постановлении КС РФ от 30.11.2016 №27-П сказано, что при исчислении взносов ИП на ОСНО имеет право уменьшить сумму полученного дохода на сумму понесенных в отчетном периоде расходов. Поэтому при расчете взносов за 2014 и 2015 года доход нужно было рассчитывать с учетом расходов. На этом основании судьи признали отказ ПФР в возврате переплаты незаконным и постановили вернуть ИП излишне перечисленные средства.

Индивидуальный предприниматель обратился в Пенсионный фонд России с просьбой вернуть ему излишне уплаченные страховые взносы за 2014 год. переплата возникла в связи с тем, что при определении базы облагаемого дохода не были учтены понесенные расходы. ПФР в возврате переплаты ИП отказал. Контролеры отметили, что постановление КС РФ №27-П, на которое сослался в своем заявлении ИП, не распространяется на правоотношения, возникшие ранее даты его вступления в силу, то есть до 30 ноября 2016 года. Поэтому у ПФР отсутствует обязанность по пересчету и возврату страховых взносов. В связи с этим вернуть «излишки старых» взносов, уплаченных за 2014 и 2015 годы, исходя о всей суммы дохода, нельзя. ИП с этим не согласился и обратился в суд.

Суды двух инстанций с позицией ПФР не согласились. Они указали, что в своем постановлении Конституционный Суд не признавал положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 Налогового кодекса РФ не соответствующими Конституции РФ. Высокий Суд установил настоящий конституционно-правовой смысл этих статей. КС РФ не стал менять действовавшие правовые нормы налоговового законодательства и сохранил их в силе, он только дал толкование норм НК РФ в их взаимосвязи. В связи с этим постановление КС РФ № 27-П, на которое ссылается индивидуальный предприниматель, содержит лишь толкование положений законодательства, улучшающее положение плательщиков страховых взносов. Поэтому оно распространяется в том числе на правоотношения, возникшие до его принятия КС РФ. Поэтому в постановлении от 06.10.17 № А82-6038/2017 Второго арбитражного апелляционного суда сказано, что Пенсионный фонд должен перезачесть и вернуть ИП переплату по страховым взносам.