Продажа автомобиля физическому лицу по двум договорам с последующим зачётом взаимных требований

Навигация

Гражданско-правовые отношения

По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) (п. 1 ст. 454 Гражданского кодекса РФ).

В данном случае обязательства организации и физического лица по двум договорам купли-продажи погашаются зачетом на сумму меньшего из обязательств. Отметим, что для зачета достаточно заявления одной стороны, но в данном случае организация и физическое лицо подписали письменное соглашение о зачете (ст. 410 ГК РФ). Заключение такого соглашения не противоречит ст. 410 ГК РФ.

Бухгалтерский учет

На дату передачи автомобиля Шкода Октавия физическому лицу в бухгалтерском учете организации признается доход от обычных видов деятельности (выручка от продажи) (п. п. 5, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Величина выручки от продажи автомобиля определяется в сумме, установленной договором купли-продажи (без учета НДС) (п. 6.1 ПБУ 9/99).

Одновременно с этим фактическая себестоимость проданного автомобиля, сформированная с учетом требований Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, учитывается в себестоимости продаж текущего отчетного периода (п. п. 9, 19 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Полученный организацией по договору купли-продажи автомобиль Шкода Фабия, предназначенный для дальнейшей перепродажи, принимается к учету в составе материально-производственных запасов в качестве товара по фактической себестоимости (п. п. 2, 5 ПБУ 5/01). На основании п. 6 ПБУ 5/01 фактической себестоимостью автомобиля в рассматриваемой ситуации является его стоимость, установленная договором купли-продажи.

На дату заключения соглашения о зачете взаимных требований производится погашение кредиторской задолженности организации по оплате автомобиля Шкода Фабия зачетом части дебиторской задолженности покупателя - физического лица по оплате автомобиля Шкода Октавия.

Окончательное погашение дебиторской задолженности покупателя производится при внесении им денег в кассу организации.

Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.

Применение ККТ

Поскольку денежные средства внесены физическим лицом в качестве оплаты товара, организация должна при расчетах с физическим лицом применить ККТ и выдать указанному физическому лицу кассовый чек на основании п. 1 ст. 2, п. 1 ст. 5 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт".

Напомним, что, поскольку расчеты производятся между организацией и физическим лицом, не являющимся ИП, ограничения по сумме наличных денежных средств в рамках одного договора, установленные п. 1 Указания Банка России от 20.06.2007 N 1843-У "О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя", не применяются.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Реализация товаров на территории РФ признается объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

При реализации автосалоном автомобиля Шкода Октавия налоговая база по НДС определяется как стоимость данного автомобиля, установленная договором купли-продажи, без включения в нее НДС (п. 1 ст. 154 , абз. 3 п. 1 ст. 105.3 НК РФ).

Моментом определения налоговой базы в данном случае является дата передачи автомобиля физическому лицу (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

Выручка от реализации автомобиля (в размере договорной цены автомобиля без учета НДС) признается доходом от реализации на дату перехода права собственности на автомобиль к покупателю (п. 1 ст. 248 , п. п. 1, 2 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ ).

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ доходы от реализации покупных товаров уменьшаются на стоимость их приобретения, сформированную с учетом положений ст. 320 НК РФ.

Об особенностях применения унифицированных форм первичных учетных документов с 01.01.2013 см. комментарий.

ФНС России предлагает к использованию форму универсального передаточного документа (УПД), основанную на форме счета-фактуры, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137. Форма данного УПД приведена в Письме ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@, согласованном с Минфином России, и носит рекомендательный характер. Выставлять покупателю отдельный счет-фактуру по форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ N 1137, в случае использования УПД (со статусом "1" - счет-фактура и передаточный документ (акт)) не требуется. УПД при условии надлежащего заполнения всех реквизитов, установленных в качестве обязательных для счетов-фактур (ст. 169 НК РФ), а также для первичных документов (ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"), может использоваться одновременно в качестве первичного учетного документа в целях бухгалтерского учета, документа, подтверждающего затрат

ы в целях исчисления налога на прибыль, а также счета-фактуры для расчетов с бюджетом по НДС.