Учет расходов на приобретение обогревателей для офиса

Трудовые отношения

Согласно ст. ст. 22, 163 Трудового кодекса РФ работодатель обязан обеспечить работникам безопасность и нормальные условия труда, соответствующие государственным нормативным требованиям.

Условия труда - совокупность факторов производственной среды и трудового процесса, оказывающих влияние на работоспособность и здоровье работника (ч. 2 ст. 209 ТК РФ).

Вредный производственный фактор - производственный фактор, воздействие которого на работника может привести к его заболеванию (ч. 3 ст. 209 ТК РФ).

Безопасные условия труда - это условия, при которых воздействие на работающих вредных и (или) опасных производственных факторов исключено либо уровни их воздействия не превышают установленных нормативов (ч. 5 ст. 209 ТК РФ).

Организации обязаны осуществлять санитарно-противоэпидемические (профилактические) мероприятия в том числе по организации рабочих мест в целях предупреждения инфекционных заболеваний (п. 2 ст. 25 Федерального закона от 30.03.1999 N 52-ФЗ "О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения").

Конкретные температурные нормы установлены разд. 5, 6 СанПиН 2.2.4.548-96 "Гигиенические требования к микроклимату производственных помещений", утвержденных Постановлением Госкомсанэпиднадзора России от 01.10.1996 N 21, и разд. 2 СНиП 2.04.05-91* "Отопление, вентиляция и кондиционирование", утвержденных Госстроем СССР 28.11.1991.

Таким образом, температура воздуха в производственных помещениях, не соответствующая вышеприведенным нормам, является вредным производственным фактором.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете электрообогреватели учитываются как материально-производственные запасы (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, абз. 4 п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

Согласно п. п. 5, 6 ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. В данном случае к фактическим затратам на приобретение электрообогревателей относится сумма (без учета НДС), уплаченная продавцу в соответствии с его отгрузочными документами.

Расходы на приобретение обогревателей единовременно включаются в состав расходов по обычным видам деятельности в полной сумме после начала их использования (установки в предназначенном для этого месте) (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Учет материалов ведется на счете 10 "Материалы". Для принятия к учету обогревателей может применяться, например, субсчет 10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". По мере передачи для использования стоимость обогревателей списывается со счета 10, субсчет 10-9, в дебет счетов учета затрат (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

В целях обеспечения сохранности указанного имущества при его эксплуатации необходимо организовать надлежащий контроль за его движением (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01). В связи с этим стоимость обогревателей, переданных для эксплуатации, может быть отражена за балансом, например на забалансовом счете 013 "Активы стоимостью до 40 000 руб. и со сроком полезного использования свыше 12 месяцев в эксплуатации".

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Суммы НДС, предъявленные организации поставщиком обогревателей, подлежат вычету после принятия их на учет, а также при наличии правильно заполненных счетов-фактур поставщиком (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Организация, получив от продавца счет-фактуру, регистрирует его в ч. 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, а также в книге покупок (п. 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, п. п. 1, 2 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

Сумма НДС, предъявленная продавцом, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и кредиту счета 60. При принятии НДС к вычету производится запись по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 19 (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на прибыль организаций

Расходы на приобретение обогревателей, стоимость которых не превышает 40 000 руб. и соответствующие критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ, принимаются для целей налогового учета в качестве расходов на обеспечение нормальных условий труда в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ, см. также Письмо Минфина России от 03.10.2012 N 03-03-06/2/112, Постановление ФАС Поволжского округа от 21.08.2007 по делу N А57-10229/06-33).

Заметим, что организация также вправе учесть расходы по приобретению обогревателей в составе материальных расходов на основании пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ. Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты (п. 4 ст. 252 НК РФ).

М.С.Радькова, консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению