Расходы на программы для ЭВМ без определенного срока использования

Вопрос:

Основным видом деятельности ООО является деятельность в области бухгалтерского учета.

ООО приобретает неисключительные права на использование программного продукта (в том числе программного обеспечения, дистрибутивов и пр.) по лицензионному договору. Срок использования такого программного обеспечения в договоре не определен, то есть право на использование приобретается на неопределенный срок.

Согласно пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям). К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 40 000 руб.

Пунктом 1 ст. 272 Кодекса предусмотрено, что расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

В соответствии с Разъяснениями Минфина России от 16.01.2012 N 03-03-06/1/15 организации, применяющие метод начисления, расходы на приобретение программы для ЭВМ учитывают в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в следующем порядке:

• если по условиям договора на приобретение неисключительных прав установлен

  срок использования программ для ЭВМ, то расходы, относящиеся к нескольким

  отчетным периодам, учитываются при исчислении налоговой базы равномерно в

  течение этих периодов;

• если из условий договора на приобретение неисключительных прав нельзя

  определить срок использования программ для ЭВМ, то произведенные расходы

  распределяются с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов; при

  этом налогоплательщик в налоговом учете вправе самостоятельно определить период,

  в течение которого указанные расходы подлежат учету для целей налогообложения

  прибыли.

По мнению ООО, в случае, когда срок использования программного обеспечения не указан в договоре, ООО имеет право самостоятельно установить приказом генерального директора срок полезного использования для каждого типа приобретаемого программного обеспечения, например, в 1 месяц или 12 месяцев в зависимости от вида/типа/назначения/предполагаемого срока использования каждого такого программного обеспечения, и данные расходы подлежат учету в целях исчисления налога на прибыль в течение установленного приказом срока.

Правомерна ли позиция ООО?

Ответ:

Подпунктом 26 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям), учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее суммы стоимости амортизируемого имущества, определенной п. 1 ст. 256 Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 272 Кодекса при применении метода начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений гл. 25 Кодекса, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 - 320 Кодекса.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Организации, применяющие метод начисления, расходы на приобретение программы для ЭВМ учитывают в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в следующем порядке:

• если по условиям договора на приобретение неисключительных прав установлен

  срок использования программ для ЭВМ, то расходы, относящиеся к нескольким

  отчетным (налоговым) периодам, учитываются при исчислении налоговой базы

  равномерно в течение этих периодов;

• если из условий договора на приобретение неисключительных прав нельзя

  определить срок использования программ для ЭВМ, то произведенные расходы

  распределяются с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. При

  этом налогоплательщик в налоговом учете вправе самостоятельно определить период,

  в течение которого указанные расходы подлежат учету для целей налогообложения

  прибыли.

Основание: Письмо Минфина РФ от 25 мая 2012 г. N 03-03-06/1/276

Подборка по материалам информационного банка "Финансист" системы КонсультантПлюс. Составитель Каширская Е.В.