Как учитывать затраты на ремонт основных средств в бухгалтерском и налоговом учете

Навигация

Коротко о главном: 5 пунктов

1. Ремонт бывает разный — текущий, капитальный, аварийный и плановый.
2. Он отличатся от модернизации тем, что просто возвращает объект в рабочее состояние, а не делает его лучше.
3. Всё начинается с бумаг — нужно оформить дефектную ведомость, приказ и акты, чтобы подтвердить работы.
4. В бухгалтерии такие траты чаще всего записывают как обычные расходы месяца и относят на себестоимость.
5. В налогах эти суммы помогают уменьшить налогооблагаемую прибыль.

Что включает в себя ремонт основных средств

Ремонт основных средств, оборудования представляет собой комплекс технических мероприятий, направленных на восстановление эксплуатационных характеристик основных активов предприятия.

В таблице рассмотрим, что включает в себя ремонт объектов основных средств.

Ключевое отличие ремонта от модернизации:

Какими документами оформить ремонт ОС

Перед началом любых работ с объектами основных средств требуется документальное обоснование. В этих целях применяются дефектные ведомости, фиксирующие выявленные неисправности и дефекты оборудования.

Образец дефектной ведомости

Для плановых мероприятий разрабатываются графики технических осмотров объектов и обслуживания оборудования, включая планово-предупредительные работы.

Предлагаю образец плана-графика проведения ремонта объектов основных средств, оборудования на 2025 год в ООО «PPT.ru»:

Образец план-графика ремонтных работ

Подробнее:

• как составить техническое задание на ремонт оборудования;
• как составить план-график производства ремонтных работ.

Основанием для начала работ служат приказы руководства. Они определяют сроки выполнения, ответственных лиц и характер предстоящих работ.

Образец приказа генерального директора на проведение ремонтных работ:

Образец приказа на ремонт основных средств

Приемка материалов и запчастей оформляется универсальным передаточным документом или товарной накладной. Для строительно-монтажных работ используются специализированные формы: акт приемки работ (КС-2) и справка о стоимости (КС-3).

Технологический процесс фиксируется в журналах учета работ (например, по форме КС-6). При выявлении недостатков составляются акты с указанием сроков их устранения. Для внутреннего перемещения оборудования применяется накладная.

Результаты работ отражаются в акте приемки-сдачи, который фиксирует объем выполненных работ и общую сумму затрат. Все изменения вносятся в инвентарную карточку объекта.

Для учета материалов используются приходные ордеры, требования-накладные и акты оприходования ценностей. Организация вправе разрабатывать собственные формы документов, дополняя ими унифицированные бланки.

Может пригодиться: как заполнять формы КС-2 и КС-3

Отражение ремонта ОС в бухгалтерском учета

Учет ремонта и реконструкции основных средств и оборудования в бухгалтерском учете осуществляется в соответствии с ФСБУ 6/2020, ФСБУ 26/2020, ПБУ 10/99.

Текущий ремонт представляет собой комплекс мероприятий, направленных на поддержание работоспособности объектов основных средств в процессе их использования. В соответствии с п. 16 ФСБУ 26/2020 и п. 7 ПБУ 10/99 затраты на текущие ремонтные работы в бухгалтерском учете относятся к расходам отчетного периода. Аналогичный порядок учета применяется к затратам на внеплановые работы, которые проводятся в связи с поломками оборудования, аварийными ситуациями, выявленными дефектами или последствиями ненадлежащей эксплуатации.

В исключительных случаях затраты в учете на текущий и внеплановые ремонтные работы могут учитываться как капитальные вложения, такие ситуации являются редким исключением из общего правила. Затраты на текущий, внеплановый ремонт и на проведение техосмотров и технического обслуживания, не относящиеся к капитальным вложениям, учитываются как расходы отчетного периода и в бухгалтерском учете списываются через дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90.02 «Себестоимость продаж».

Проводки в бухгалтерском учете показаны в таблице:

Подробнее: проводки для учета основных средств

Расходы на ремонтные работы и обслуживание оборудования, объектов основных средств в бухгалтерском учете допустимо отражать на специальных субсчетах, которые открываются к счетам учета производственных затрат и затрат на продажу. К таким счетам в учете относятся: счет 20 «Основное производство», счет 23 «Вспомогательное производство» и счет 44 «Расходы на продажу». Такие расходы ежемесячно относятся на себестоимость продаж через счет 90.02, минуя распределение на незавершенное производство.

В качестве примера в учете рассмотрим ситуацию, когда ремонтные работы выполняются силами собственного подразделения предприятия. В этом случае затраты в учете на ремонтные работы в течение месяца аккумулируются на счете 23 «Вспомогательное производство». Признание данных затрат в учете происходит в том отчетном периоде, когда оформляется и подписывается акт сдачи-приемки выполненных работ. После этого со счета 23 затраты ежемесячно переносятся на счет 90.02.

В бухгалтерском учете используются проводки:

• Дебет 23 Кредит 10 (69, 70);
• Дебет 90.02 Кредит 23.

Отражение ремонта ОС в налоговом учете

Разберемся, как учитывать ремонтные работы оборудования, объектов основных средств в налоговом учете.

Налог на прибыль

При определении налоговой базы по налогу на прибыль порядок учета затрат на ремонт основных средств зависит от того, когда эти затраты были понесены — до или после ввода объекта в эксплуатацию.

До момента ввода основного средства в эксплуатацию все расходы на ремонт, включая капитальный, включаются в учете в первоначальную стоимость объекта. Эти затраты направлены на доведение объекта до состояния, пригодного к использованию (п. 1 ст. 257 НК РФ).

После ввода объекта основного средства в эксплуатацию его первоначальная стоимость сформирована, и затраты на ремонт (в том числе капитальный) не влияют на нее. В этот период расходы на ремонт учитываются как отдельные затраты, относящиеся к расходам на производство и реализацию (ст. 253, 260, 264 НК РФ).

Все затраты в учете должны быть документально подтверждены и экономически обоснованы (ст. 252 НК РФ). Учитывайте расходы на ремонт только для тех объектов, которые используются в деятельности, направленной на получение дохода. К таким объектам относятся производственные основные средства и те, что предназначены для управленческих и коммерческих целей.

Затраты на ремонт обслуживающих производств и хозяйств учитываются в особом порядке, установленном ст. 275.1 НК РФ, как расходы, связанные с содержанием этих объектов.

УСН

При УСН с объектом «Доходы» затраты на обслуживание объектов основных средств не влияют на налоговую базу.

При применении УСН «Доходы минус расходы» в налоговом учете расходы на ремонт объекта основных средств включают в состав учитываемых при расчете налога (ст. 346.16 НК РФ).

В случае использования УСН с разницей между доходами и расходами, помимо самих затрат на ремонт, налоговую базу уменьшают уплаченные суммы НДС поставщикам и подрядчикам. При применении этого правила учитывайте следующее: является ли упрощенец плательщиком НДС с 2025 года, и какая ставка НДС выбрана.

Что касается расходов на обслуживание арендованного имущества, их учитывают, только если по закону или договору арендатор обязан их выполнять за свой счет.

Учет ремонта основных средств: частые вопросы