Как учитывать расходы на НИОКР в налоговом учете

Размер шрифта:

Многие бухгалтеры теряются, когда приходится отражать операции на НИОКР в налоговом учете. Расскажу, как учитывать подобные расходы при расчете НДС и налога на прибыль.

Коротко о главном: 5 пунктов

Расходы на разработки можно учесть для уменьшения налога на прибыль.
К затратам относят зарплату, покупку материалов, амортизацию техники и оплату подрядчиков.
Есть особый счет в бухгалтерской программе, чтобы собирать такие расходы.
При продаже результатов работ компании обычно платят НДС, но для некоторых есть льготы.
С 2025 года разрешено увеличивать сумму расходов с помощью специального коэффициента, если выполнить условия.

Какие затраты относятся на НИОКР в налоговом учете

В п. 2 ст. 262 НК РФ приводится перечень расходов, учитываемых при проведении НИОКР. Сюда входят:

износ производственных фондов и НМА;
зарплата персонала, занятого в научных и опытно-конструкторских работах;
материальные траты;
прочие траты, непосредственно связанные с НИОКР;
оплата работ сторонним подрядчикам.

Для информации: что такое НИОКР

Этот же перечень расходов по НИОКР в налоговом учете актуален для «упрощенцев» с объектом «Доходы минус расходы».

Состав расходов, которые понесены в связи с научными работами, собираются на счете 08. В программе 1С:Бухгалтерия для этой цели создан субсчет 08.08.

Читайте: как составить договор на НИОКР

Налоговый учет расходов на НИОКР по НК РФ

Налогоплательщики — плательщики налога на прибыль — берут в расчет расходы по научным разработкам, руководствуясь перечнем, предложенным в ст. 262 НК РФ. Когда работы выполняются для заказчика, начисляется НДС. Что учитывать при формировании налогооблагаемой базы?

Используйте бесплатно инструкции от экспертов КонсультантПлюс, чтобы учесть расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки в целях налога на прибыль.

Получить бесплатный доступ к материалам КонсультантПлюс

Налог на прибыль

Порядок налогового учёта в вопросе формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в части произведенных расходов зависит от нескольких факторов:

какой метод налогового учета выбрала компания: кассовый или начисления;
какой получен результат на основании данных налогового учета: учёт успешных и неуспешных НИОКР ведётся отдельно;
что создается: результаты успешных работ по созданию опытного образца, НМА или получение иного результата;
применение коэффициента в налоговом учете.

Если НМА не создаются, то фирма выбирает один из 3 способов учёта затрат:

Метод начисления с резервом по научным разработкам в налоговом учете. Прописывается в учетной политике по налоговому учету.
Метод начисления без резерва по НИОКР. Положение по налоговому учету не закрепляется в учетной политике, а применяется по умолчанию.
Кассовый метод.

Организации, применяющие УСН, вправе выбрать только кассовый метод.

НДС

Когда НИОКР — коммерческая деятельность, то исполнитель начисляет НДС. Из правила есть исключения, когда налог начислять не нужно.

Пп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ освобождает от НДС, если научные разработки ведутся:

за счёт бюджетных денег;
учреждениями образования и научными организациями на основе хозяйственных договоров.

А пп. 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ позволяет не начислять НДС при:

разработке конструкции инженерного объекта или технической системы;
разработке новых технологий;
создании опытных образцов машин, оборудования, материалов, не предназначенных для продажи, и их испытании в течение длительного времени.

Для получения льготы необходимо подтвердить право документально. От льготы компания-разработчик вправе отказаться и начислять НДС в обычном порядке (п. 5 ст. 149 НК РФ).

Применение повышающего коэффициента

С 2025 года компании применяют повышающий коэффициент к расходам на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы при исчислении налога на прибыль, которые перечислены в постановлении Правительства РФ от 24.12.2008 № 988. Ранее коэффициент равнялся 1,5, а теперь увеличился до 2.

Чтобы подтвердить соответствие перечню, необходимо предоставить соответствующие отчёты. Однако малые технологические компании с 2025 года используют коэффициент без необходимости предоставления отчётов.

Коэффициент не применяется к расходам на создание резерва в налоговом учете и другим расходам, связанным с разработками, если они превышают 75 % от фонда оплаты труда (ст. 262 НК в ред. закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ).

Возможна ситуация, когда только один из этапов разработок указан в перечне, утверждённом постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 № 988. В этом случае можно применить повышающий коэффициент, если этап определён как отдельный НИОКР (Письмо Минфина от 24.06.2021 № 03-03-06/1/49733). Этап считается самостоятельной разработкой, если работы по нему завершены и это подтверждено документально (например, актом приёмки выполненных работ).

Из личного опыта: я за время работы не встречала организаций на УСН, где велся бы учет НИОКР. Чаще всего вопросы возникают по налогу на прибыль и НДС, так как разработчиками становятся крупные компании.