Судебная практика-2023: смягчающие обстоятельства при наложении налоговых штрафов

В 2023 году суды внимательно относились к вопросам смягчающих обстоятельств при наложении штрафов на налогоплательщиков. Рассмотрим ключевые моменты, которые были выявлены в ходе судебной практики.

Незначительная просрочка как основание для снижения штрафа

АС Восточно-Сибирского и Дальневосточного округов, а также 2-й ААС уменьшили штрафы организациям за незначительные просрочки в предоставлении расчетов по страховым взносам. Суды отметили, что за короткий период просрочки (от 1–3 до 12 рабочих дней) не был нанесен имущественный или материальный ущерб. Однако стоит отметить, что при решении вопроса о снижении штрафа суды оценивают совокупность обстоятельств, поэтому налогоплательщикам стоит ссылаться на несколько фактов, чтобы увеличить вероятность снижения штрафа.

Первичное нарушение не всегда считается смягчающим обстоятельством

АС Московского округа в случае, когда штраф за неуплату налога был доначислен после проверки, не посчитал первичное нарушение смягчающим обстоятельством, мотивируя это тем, что, если нет отягчающих обстоятельств, это не значит, что есть смягчающее.

Тем не менее есть противоположная практика: 13-й ААС снизил штраф за первое нарушение (неуплата налога и не вовремя поданная декларация), учитывая его первичное совершение в качестве смягчающего обстоятельства.

Добросовестность налогоплательщика

В некоторых случаях суды не учитывали добросовестность налогоплательщика как смягчающее обстоятельство. Например, индивидуальный предприниматель просил учесть его добросовестность, указывая на своевременное и полное исполнение налоговых обязательств. Однако АС Московского округа отказал в снижении штрафа, не признав добросовестность смягчающим обстоятельством, поскольку добросовестное исполнение налоговых обязанностей признается нормой поведения. А соблюдение правил нельзя считать смягчающим обстоятельством.

Читайте дополнительно по теме:

• как проводится налоговая амнистия для физических лиц и ИП;
• сроки исковой давности по налогам для физических и юридических лиц;
• способы обеспечения исполнения налоговой обязанности.