Передача комплекта мебели для нужд бухгалтерии

Бухгалтерский учет

Комплект мебели, изготовленный организацией и используемый для производственных нужд, может быть учтен в качестве объекта основных средств (ОС) (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

ОС принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ 6/01, п. 23 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н). В данном случае первоначальная стоимость объекта ОС равна фактической себестоимости его изготовления организацией (п. 26 Методических указаний).

Поскольку изготовление офисной мебели является видом деятельности организации, то изготовленный комплект мебели принимается к учету по дебету счета 43 "Готовая продукция". Передача готовой продукции со склада в бухгалтерию для использования в качестве объекта ОС отражается записью по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом счета 43 (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). После ввода в эксплуатацию объекта ОС его первоначальная стоимость списывается со счета 08 в дебет счета 01 "Основные средства" (Инструкция по применению Плана счетов).

Стоимость ОС погашается посредством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01). При линейном способе начисления амортизации годовая сумма амортизационных отчислений по объекту ОС определяется исходя из первоначальной стоимости данного объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта (в течение отчетного года амортизационные отчисления по введенному в эксплуатацию комплекту мебели начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы) (п. 18, абз. 2, 5 п. 19 ПБУ 6/01).

На основании п. п. 5, 8, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, амортизационные отчисления признаются расходами по обычным видам деятельности.

Суммы начисленной амортизации отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на счете 02 "Амортизация основных средств" (п. 25 ПБУ 6/01, Инструкция по применению Плана счетов). В данном случае начисление амортизации отражается записью по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" и кредиту счета 02.

Налог на прибыль организаций

В целях гл. 25 Налогового кодекса РФ амортизируемым признается имущество, находящееся у налогоплательщика на праве собственности, используемое им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).

В данном случае организация использует в качестве объекта ОС комплект мебели собственного производства, следовательно, первоначальная стоимость объекта ОС определяется как стоимость готовой продукции, исчисленная в соответствии с п. 2 ст. 319 НК РФ (абз. 9 п. 1 ст. 257 НК РФ).

Поскольку в налоговом учете сумма прямых расходов на изготовление комплекта мебели, переданного в бухгалтерию, больше 20 000 руб., то комплект мебели признается амортизируемым имуществом.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ). Сумма начисленной амортизации ежемесячно признается в составе расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 3 п. 2 ст. 253, п. 3 ст. 272 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации ежемесячные амортизационные отчисления для целей налогообложения прибыли составляют 403 руб. (25 000 руб. x (1 / 62 мес.) x 100%) (п. 3 ст. 259, п. 2 ст. 259.1 НК РФ).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций, признается объектом налогообложения по НДС (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ).

В данном случае стоимость комплекта мебели, переданного для использования в бухгалтерию организации, учитывается в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль посредством начисления амортизации и, следовательно, объекта налогообложения по НДС не возникает.