Выплата выходного пособия и среднего заработка сокращенному работнику

Трудовые отношения

В день прекращения трудового договора организация обязана выдать работнику трудовую книжку и произвести с ним окончательный расчет (ч. 4 ст. 84.1 Трудовой кодекс Статья 84.1, ч. 1 ст. 140 Трудовой кодекс Статья 140 Трудового кодекса РФ).

Согласно п. 2 ч. 1 ст. 81 Трудовой кодекс Статья 81, ч. 1 ст. 178 Трудовой кодекс Статья 178 ТК РФ при расторжении трудового договора в связи с сокращением численности или штата работников организации увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия).

Исчисление периода, в котором за работником сохраняется средний заработок, начинается с 01.07.2009 (ч. 2 ст. 14 Трудовой кодекс Статья 14 ТК РФ). В данном случае работнику в день увольнения выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка за рабочие дни июля, а по итогам августа производится доплата, исчисленная в размере среднего заработка за все рабочие дни в двух месяцах после увольнения (июль и август) за вычетом суммы выходного пособия .

Таким образом, сумма выходного пособия составляет 11 500 руб. (500 руб. x 23 дн., где 23 дн. - количество рабочих дней в июле 2009 г. по календарю пятидневной рабочей недели). Сумма среднего заработка, начисляемая бывшему работнику за август, равна 10 500 руб. (500 руб. x 21 дн., где 21 дн. - количество рабочих дней в августе 2009 г. по календарю пятидневной рабочей недели) .

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)

Розничная торговля, осуществляемая через объекты нестационарной торговой сети (в том числе киоски), подпадает под систему налогообложения в виде ЕНВД при наличии соответствующих нормативных правовых актов представительных органов муниципальных районов, городских округов, законов городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга (п. 1, пп. 7 п. 2 ст. 346.26 Налоговый кодекс Статья 346.26, ст. 346.27 Налоговый кодекс Статья 346.27 Налогового кодекса РФ).

Доходы, полученные от предпринимательской деятельности, по которой уплачивается ЕНВД, и расходы, осуществленные в рамках этой деятельности, не учитываются в целях исчисления иных налогов, в частности налога на прибыль (п. 9 ст. 274 Налоговый кодекс Статья 274, п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Для целей применения ЕНВД объектом налогообложения признается вмененный доход налогоплательщика, а налоговой базой - величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (п. п. 1, 2 ст. 346.29 Налоговый кодекс Статья 346.29 НК РФ).

Следовательно, в период применения системы налогообложения в виде ЕНВД сумма выходного пособия работнику-киоскеру является расходом, осуществленным по деятельности, по которой уплачивается ЕНВД.

Снятие с учета налогоплательщика ЕНВД при прекращении им предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению этим налогом, осуществляется на основании Заявления о снятии с учета организации в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (форма N ЕНВД-3, утвержденная Приказом ФНС России от 14.01.2009 N ММ-7-6/5@ "Об утверждении форм заявлений о постановке на учет и снятии с учета организаций и индивидуальных предпринимателей в качестве налогоплательщиков единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" ), поданного в налоговый орган в течение пяти дней со дня прекращения предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД. Налоговый орган в течение пяти дней со дня получения от налогоплательщика заявления о снятии с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД направляет ему уведомление о снятии его с учета (абз. 3, 4 п. 3 ст. 346.28 Налоговый кодекс Статья 346.28 НК РФ).

Из сказанного выше следует, что средний заработок, сохраняемый за работником в течение второго месяца после увольнения, выплачивается ему в период, когда организация не является плательщиком ЕНВД, следовательно, данный расход учитывается при применении общей системы налогообложения.

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли сумма среднего заработка, выплаченного работнику в соответствии с действующим законодательством, учитывается в составе расходов на оплату труда (п. 9 ст. 255 Налоговый кодекс Статья 255 НК РФ). Расходы на оплату труда признаются в налоговом учете ежемесячно в размере начисленных сумм (п. 4 ст. 272 Налоговый кодекс Статья 272 НК РФ).

НДФЛ, ЕСН и страховые взносы

На суммы выходного пособия и среднего заработка, выплачиваемого за второй месяц после увольнения, не начисляются:

- НДФЛ (п. 3 ст. 217 Налоговый кодекс Статья 217 НК РФ);

- ЕСН (пп. 2 п. 1 ст. 238 Налоговый кодекс Статья 238 НК РФ);

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" );

- страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 4 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184 , п. 1 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации (утв. Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765 )).

Бухгалтерский учет

Суммы выходного пособия и среднего заработка учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности организации (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н ). В данном случае названные расходы признаются в соответствующих суммах в июне и сентябре 2009 г. (п. 16 ПБУ 10/99).

Для расчетов с увольняемым работником по сумме выходного пособия может использоваться счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", расчеты с работником после увольнения могут отражаться на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Начисленное выходное пособие в данном случае отражается по дебету счета 44 "Расходы на продажу" и кредиту счета 70. Средний заработок, сохраняемый на период трудоустройства, учитывается также по дебету счета 44 и кредиту счета 76 (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н ).

Как сказано выше, организация должна вести раздельный учет расходов, относящихся к деятельности, по которой уплачивается ЕНВД, и к деятельности, по которой применяется общий режим налогообложения. Раздельный учет может осуществляться, например, на отдельных субсчетах или в аналитическом учете к счету 44.

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 44:

44-ЕНВД "Расходы на продажу, относящиеся к торговле через киоск";

44-общ "Расходы на продажу, относящиеся к торговле через магазин".

Аналогичный вывод можно сделать на основании разъяснений специалиста Минздравсоцразвития России Н.З. Ковязиной.

Средний заработок, исходя из которого исчисляется выходное пособие, определяется в порядке, установленном ст. 139 Трудовой кодекс Статья 139 ТК РФ (ч. 1 ст. 139 ТК РФ), с учетом норм Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 .