Федеральная налоговая служба внесла изменения в налоговую декларацию по прибыли организаций. Налогоплательщики должны применять обновленную форму для отчета за 2019 год.
Что случилось?
ФНС России официально опубликовала свой приказ от 23 сентября 2019 г. № ММВ-7-3/475@, которым утвердила обновленную форму налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, а также порядок ее заполнения и формат представления в электронной форме. Новую форму отчетности налогоплательщики должны применять уже при составлении отчетности за 2019 год. Как отмечают налоговики, внесение изменений в отчетную форму потребовалось в связи с внесением ряда поправок в налоговое законодательство, касающихся данных, подлежащих отражению налогоплательщиками в налоговой декларации.
Что изменилось в декларации по налогу на прибыль
Налоговым кодексом РФ предусмотрено, что в отчетных (налоговых) периодах с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года ограничен перенос убытков, полученных налогоплательщиками в предыдущих налоговых периодах. Это может быть не более 50% налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода, рассчитанной без учета переноса убытков прошлых лет. Данное изменение учтено в обновленной форме налоговой декларации. Также, как и отмена десятилетнего ограничения срока переноса убытков, установленная Федеральным законом от 30 ноября 2016 г. № 401-ФЗ.
Среди важных изменений нужно отметить и изменение налоговых ставок по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет и региональные бюджеты по месту ведения деятельности налогоплательщиком. Внесены существенные изменения и в Лист 08 «Доходы и расходы налогоплательщика, осуществившего самостоятельную (симметричную, обратную) корректировку». С 01.01.2019 года в нем нужно указывать сведения о сделке, по которой прошла корректировка (реквизиты договора, наименование предмета сделки, тип и коды предмета сделки).
Инвестиционный вычет
В НК РФ появился инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль организаций. Это возможность для налогоплательщика уменьшить налог на прибыль на сумму инвестиций:
- в строительство недвижимости и оборудования;
- в приобретение и модернизацию оборудования;
- на сумму пожертвований, перечисленных государственным и муниципальным учреждениям культуры и некоммерческим организациям (фондам) в целях поддержки (Федеральный закон от 27 ноября 2017 г. № 335-ФЗ).
В связи с этим в налоговой декларации по налогу на прибыль появился отдельный раздел, посвященный расчету инвестиционного налогового вычета. В нем нужно указывать расчет вычета из авансовых платежей и налога, подлежащих зачислению в бюджет субъекта РФ. Также предусмотрен расчет уменьшения суммы авансовых платежей и налога на прибыль, подлежащих зачислению в федеральный бюджет, при применении налогоплательщиком инвестиционного вычета. Добавлены пункты для указания расчета предельной величины вычета из авансовых платежей и налога на прибыль, подлежащих зачислению в бюджет субъекта РФ, по организациям с обособленными подразделениями и без них.
Консолидированные группы налогоплательщиков
В НК РФ изменился подход к формированию консолидированной налоговой базы консолидированных групп налогоплательщиков (КГН). По новым правилам, сумма уменьшения налоговой базы КГН, формируемой прибыльными участниками КГН, ограничивается суммой убытка, полученного убыточными участниками КГН, в размере не более 50% от прибыли прибыльных участников КГН. Поэтому в декларации по прибыли раздел, посвященный доходам и расходам участников КГН, сформировавших консолидированную налоговую базу в целом по группе, дополнен новыми сведениями. Его разделили на два подраздела:
- Раздел А. «Сумма налоговых баз (убытков) участников консолидированной группы налогоплательщиков, в котором производится расчет общей консолидированной налоговой базы КГН и расчет консолидированной налоговой базы КГН по операциям с необращающимися ценными бумагами и необращающимися производными финансовыми инструментами»;
- Раздел Б. «Доходы и расходы участника КГН аналогично с расчетом общей налоговой базы участника КГН и налоговой базы участника по операциям с необращающимися ценными бумагами и необращающимися производными финансовыми инструментами».
Международные компании
В новой форме декларации учтены новые правила налогообложения международных холдинговых компаний (МХК). В соответствии с требованиями НК РФ изменились ставки налогообложения:
- дивиденды и доходы МХК от реализации или иного выбытия (в том числе погашения) акций (долей) российских или иностранных организаций подлежат обложению налогом на прибыль по ставке 0 % при выполнении предусмотренных законодательством условий;
- доходы МХК в виде прибыли контролируемых иностранных компаний, подлежащие учету в налоговой базе МХК до 1 января 2029 г., не подлежат налогообложению;
- дивиденды, выплачиваемые до этого же периода иностранным лицам по акциям (долям) публичных МХК, облагаются по ставке 5 %.
Эти изменения учтены в обновленной форме налоговой декларации. Приказ ФНС вступает в силу спустя 2 месяца после официального опубликования, то есть на 01.01.2020 года он уже будет действовать. Приказ ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@, которым была утверждена устаревшая форма налоговой декларации, признан утратившим силу.
