К какой налоговой задолженности применяются новые правила расчета пени? Ответ знают Минфин России и ФНС. Оказывается, дата официальной публикации закона с изменениями в Налоговый кодекс РФ в данном случае не имеет значения.
Что случилось?
Министерство финансов России в письме от 17.01.19 № 03-02-07/1/1861 разъяснило налогоплательщикам и нижестоящим территориальным налоговым органам, в отношении какой налоговой задолженности действует новый порядок расчета пеней. Изменения в него внес Федеральный закон от 27.11.18 № 424-ФЗ, который вступил в силу 27 декабря 2018 года, тогда как официально опубликован был на месяц раньше — 27 ноября 2018 года. В связи с этим и возникло непонимание, к какой именно налоговой недоимке применимы его нормы:
- которая возникла после 27 ноября;
- которая возникла после 27 декабря.
Специалисты Минфина и ФНС своим письмом поставили точку в этом вопросе. В письме, в частности, сказано:
Частью 5 статьи 9 Федерального закона N 424-ФЗ установлено, что положения пункта 3 статьи 75 НК РФ (в редакции указанного Федерального закона) применяются в отношении недоимки, образовавшейся после дня вступления в силу указанного Федерального закона. Полагаем, что пункт 3 статьи 75 Налогового кодекса РФ в редакции Федерального закона N 424-ФЗ применяется в отношении недоимки, образовавшейся после 27.12.2018.
Следовательно, новые правила расчета пеней применяются к недоимке, образовавшейся 28 декабря 2018 года и позднее.
Новые правила расчета и взимания пени
Новой редакцией пункта 3 статьи 75 НК РФ установлено, что день фактической несвоевременной уплаты налога теперь подлежит включению в период просрочки. Таким образом за этот день начисляются пени. Как сказано в законе:
Пеня начисляется, если иное не предусмотрено указанной статьей и главами 25 и 26.1 НК РФ, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно.
Например, если срок уплаты налога закончился 15-го числа, а налогоплательщик оплатил задолженность только 25-го числа, пеню ему начислят с 16 по 25-е число включительно, то есть ровно за 10 дней, а не за 9 дней, как было до этого. При этом пеня начисляется за выходные и праздничные дни в обычном режиме.
Также законодатели ограничили предельный размер пени. По новым правилам из статьи 75 НК РФ он не может превышать размера самой недоимки. Размер ставки самой пени не изменился.
