Как вести бухгалтерский учет НИОКР

Размер шрифта:

Научно-исследовательские разработки и опытно-конструкторские работы — особый вид активов, отличающийся от основного средства и запасов. Отсюда следуют особенности отражения их в бухгалтерском учёте. Расскажу, что учесть при признании расходов по НИОКР в БУ и какие сделать при этом проводки.

Признание расходов на НИОКР

Когда вы задаётесь вопросом, какие затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы признаются в расходах в бухгалтерском учете, обратитесь к положениям ФСБУ 26/2020. Здесь отмечается, что изначально расходы на НИОК и ТР (так они теперь называются в бухучете) разделяются на две стадии:

исследования;
разработки.

Надо знать: какие затраты можно отнести к расходам на НИОКР

Что это такое?

Первая стадия — это, по сути, теоретическое изучение достижений по теме. Это — анализ рынка, новых технологий, технических возможностей и т.д. Например, компания предполагает создать продукт в области логистики. Перед стадией разработки изучаются имеющиеся инструменты, компьютерные программы. Полученные знания суммируются, и верстается план разработки будущего нематериального актива.

На второй стадии применяются результаты стадии исследований и создаются:

улучшенные материалы, устройства, продукты;
услуги и т.д.

Не забывайте, что затраты в бухгалтерском учёте должны предусматривать экономическую целесообразность и документально подкрепляться.

Бухгалтерский учет НИОКР

Изначально рассмотрим, как в бухгалтерском учёте учитывать затраты на НИОКР (НИОК и ТР) на стадии исследований. Соберите все документы с фактическими расходами и включите суммы в состав затрат в периоде их возникновения.

Если вы списали затраты на стадии исследований в расходы, то не сможете их восстановить и перевести в капвложения (п. 17.6 ФСБУ 26/2020).

На практике часто возникают ситуации, когда бухгалтеру сложно понять, к какой из стадий отнести расход. Спорные вопросы решаются в пользу стадии исследований.

Перейдем к отражению в бухгалтерском учёте расходов, связанных со стадией разработок. Их относите на капвложения в нематериальные активы, если выполняются условия:

Получение экономических выгод в течение не менее двенадцати месяцев либо обычного операционного цикла. Вспомним, что к НМА относятся активы при выполнении этих условий, то есть активы изначально создаются либо приобретаются на длительный срок.
Возможность осуществить создание НМА, пригодного для использования. То есть имеются документы, которые подтверждают, что разработан план создания продукта (услуги и т.д.).
НМА будет использоваться. Это относится к понятию экономической выгоды. Например, бессмысленно создавать программу исследования космоса организации, которая занимается оптовой торговлей или установкой кондиционеров.
Создание объекта предусматривает получение экономических выгод. Если созданный НМА увеличит затраты или снизит прибыль, то вкладывать в него средства нецелесообразно.
Изначально просчитано, что организация имеет достаточно ресурсов для достижения цели. Например, если в проект заложены запчасти либо материалы, которые попали под экономические санкции, то всем понятно: проект не будет завершен.
Сумма затрат определена.

Из личного опыта: в моей практике ведения бухгалтерского учета был такой пример: поставщик привез запчасти как неотфактурованную поставку. Кладовщик принял их по количеству без цены. В бухгалтерском учёте их отнесли на забаланс. Здесь показан пример того, что сумму затрат определить невозможно.

Почитайте: амортизация НМА и списание расходов на НИОКР

Бухгалтерские проводки

На стадии исследований расходы на НИОКР (НИОК и ТР) в учете отражается на затратных счетах. Чаще всего исследования — это общехозяйственные расходы (счет 26) в корреспонденции со счетами 60, 76, 70 и т.д. Определите порядок бухгалтерского учета НИОКР в учетной политике.

Эксперты КонсультантПлюс разобрали, как организовать учет НИОК и ТР по ФСБУ 26/2020. Используйте эти инструкции бесплатно.

Получить бесплатный доступ к материалам КонсультантПлюс

Пример.

Со сторонней организацией заключен договор исследования возможностей компьютерной программы в области логистики, так как планируется создать собственную в рамках НИОКР.

Бухгалтер сделает проводку, когда услуга оказана:

Дт 26 Кт 60.

Если в документах выделен НДС, то будет проводка:

Дт 19 Кт 60.

На стадии разработок расходы на НИОКР в бухгалтерском учете собираются на счете 08, если выполняются условия отнесения затрат на капитальные вложения:

Дт 08 Кт 60 — фактическая стоимость НИОКР, выполненных сторонней организацией;
Дт 19 Кт 60 — отражен НДС.

Когда получен результат, выполняется проводка:

Дт 04 Кт 08 — оприходован НМА.

Пользователи программы «1С:Бухгалтерия» имеют возможность посмотреть, какие проводки сделать, перейдя в «Операции» — «Хозяйственные операции».

Читайте также: как вести учет НИОКР в «1С:Бухгалтерия 8.3»

Бухгалтерский учет НИОКР: частые вопросы

Можно ли все затраты по НИОКР отнести к капитальным вложениям?

Нет нельзя, разделите их на исследования и разработки. На счет 08 относятся только траты на разработку.