Важно
Обновят заявление о финансовом обеспечении предупредительных мер по сокращению травматизма 
Всем известно, что пенсионеры не являются плательщиками НДФЛ из своих пенсий. Но иногда это правило не работает. Об этом напомнил Минфин России. Чиновники сообщили, что в некоторых случаях негосударственные пенсионные фонды являются налоговыми агентами и обязаны удерживать налог с выплачиваемых гражданам пенсий и перечислять его в бюджет.
Что случилось?
Минфин России опубликовал письмо от 8 мая 2018 г. № 03-04-05/30927 «О налогообложении НДФЛ пенсии, выплачиваемой негосударственным пенсионным фондом физическим лицам», в котором рассказал, когда негосударственный пенсионный фонд (НПФ) становится налоговым агентом и у него появляется обязанность удержать НДФЛ с выплачиваемых сумм пенсий по договорам негосударственного пенсионного обеспечения.
Когда с пенсии нужно заплатить НДФЛ
Чиновники отметили, что пенсии по негосударственному пенсионному обеспечению являются дополнительными по отношению к государственным пенсиям. Но они не всегда освобождены от обложения НДФЛ, в отличие от последних. Обязанность удерживать НДФЛ с выплат пенсионеров возникает у НПФ тогда, когда сами физические лица непосредственно не заключали договоры о пенсионном обеспечении и не участвовали в их финансировании. Иначе говоря, если договор с НПФ заключила организация-работодатель или другое лицо в пользу работника. Если такая организация-работодатель самостоятельно уплачивает страховые взносы в НПФ, то в силу п. 2 статьи 213.1 Налогового кодекса РФ будущие пенсионные выплаты облагаются налогом на доходы физических лиц. Но не всегда, существует исключение из этого правила, о котором также напомнил Минфин России.
В частности, как указано в письме Минфина, от обложения НДФЛ освобождаются все пенсии, которые НПФ выплачивают по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и другими работодателями до 1 января 2005 года. В этом случае удержание и уплата НДФЛ происходили уже в момент оплаты страховых взносов. Если пенсионный фонд, будучи налоговым агентом, удержит НДФЛ с таких пенсионных выплат, то он должен будет вернуть их плательщикам-пенсионерам. Суммы НДФЛ в этом случае признаются излишне уплаченными и подлежат возврату в порядке, аналогичном установленному нормами статьи 78 НК РФ. Кроме того, в силу требований статьи 231 НК РФ на такие суммы начисляются проценты за пользование, которые также должны быть выплачены налогоплательщику-пенсионеру.
Также в письме указано, что при определении налоговой базы по НДФЛ по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключенных с негосударственными пенсионными фондами самими гражданами, не учитываются доходы, указанные в п. 1 статьи 213.1 НК РФ. В частности, не удерживают НДФЛ с суммы накопительной пенсии, а также всех выплат, осуществляемых по договорам НПО, заключенным с физическими лицами, которые самостоятельно оплачивали взносы.
Налогообложение страховых взносов в НПФ у работодателя
Работодатели имеют право относить страховые взносы, уплаченные за работников в НПФ, на уменьшение налогооблагаемой прибыли. Это связано с тем, что по нормам статьи 255 НК РФ взносы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения относятся к расходам на оплату труда. Но эта льгота доступна для организаций-работодателей только при одновременном соблюдении таких условий:
- общая сумма взносов в НПФ за работников не может превышать 12% от фонда оплаты труда;
- пенсионная схема должна предусматривать учет оплаченных взносов на именных счетах участников;
- в договоре пенсионного обеспечения должно быть отражено условие о выплате пенсий до исчерпания средств на именном счете участника, но в течение не менее 5 лет либо пожизненно.
Кстати, чаще всего, если заключается именно договор добровольного пенсионного страхования, то он должен предусматривать только пожизненную выплату пенсии. Как только взносы в НПФ перестают соответствовать установленным требованиям, например, превышают 12% ФОТ, работодатель должен относить их только на счет чистой прибыли (письмо Минфина от 23 апреля 2008 года № 03-03-06/2/43).
