Что такое камеральная налоговая проверка

Камеральная налоговая проверка декларации — это мероприятия, проводимые ИФНС на основании отчетной документации. ФНС предоставлены большие полномочия по контролю за соблюдением налогоплательщиками действующего законодательства. В частности, они вправе проверить правильность расчетов и точность подготовки отчетности.

Читайте также: как планируются контрольные выездные мероприятия

Что такое камеральная налоговая проверка

В ст. 88 НК РФ, где введено это понятие, сам термин не расшифровывается, но его определение следует из системного толкования норм. Понятно, что в ходе процедуры налоговики проверяют правильность расчетов, а вот что значит камеральная проверка налоговой декларации в данном контексте: это контроль по документам, предоставленным налогоплательщиком или уже имеющимся в ИФНС, но без дополнительного вызова в инспекцию. Это внутреннее контрольное мероприятие.

По теме: в чем особенности выездной и камеральной проверок

Кого проверяют

Налоговая инспекция на основании НК РФ полагает, что необходимо искать ошибки и перепроверять расчеты во всех отчетах, сдаваемых налогоплательщиками: по НДФЛ, прибыли, НДС. А вот камеральная проверка при исчислении транспортного налога проводится только в отношении самого платежа (сверяют сведения из реестров ГИБДД и уплаченные взносы). А отчетность по транспортному и земельному налогам с 2021 года больше не сдают, следовательно, налоговики ее не проверяют.

Какие виды камералки бывают

Налоговики проводят:

• общую проверку показателей и расчетов — если не выявили нарушений в отчетности и не обнаружили оснований для углубленного контроля. В таких случаях налоговики не составляют акт и не уведомляют налогоплательщика о завершении контрольных мероприятий (ст. 88 НК РФ). Исключение — контроль по НДС, заявленному к возмещению (ст. 176, 176.1 НК РФ);
• углубленную проверку — если возникли вопросы по отчетности или основания для проведения такого контроля. Формальные основания для углубленной камералки, к примеру, связаны с заявлением льготы по НДС. Если такие основания есть, налоговики оценивают подтверждающие документы, которые подал налогоплательщик, и проводят установленные мероприятия по налоговому контролю. Инспектор вправе дополнительно запросить документы у плательщика или информацию у его банка.

Как проходит камеральная налоговая проверка

Налоговики разъясняют, что значит поступили сведения о ходе камеральной налоговой проверки декларации: это означает, что в отношении поданного отчета ведутся контрольные мероприятия. На первом этапе контроль проводится в виде сверки. Отчетность проверяется на наличие ошибок, опечаток и т. д. Предоставленные данные сопоставляются с данными за предыдущий период, со сведениями о движении по расчетным счетам, с показателями по другим сборам за тот же период.

Подробнее: как провести сверку с налоговой инспекцией

Где посмотреть, что поступили сведения о ходе камеральной налоговой проверки декларации, — вся информация доступна в личных кабинетах налогоплательщиков (физических лиц, индивидуальных предпринимателей, юридических лиц) на официальном сайте ФНС.

В результате сверки выявляются:

• ошибки;
• противоречия;
• несоответствия.

В нормативах указано, нужно ли предоставлять документы для камеральной проверки декларации по налогу на прибыль, — да, если инспектор их потребует. Но сначала ИФНС проверяет плательщика по сданным отчетам и имеющимся в базе сведениям. В ходе камералки налоговики изучают следующие предоставленные налогоплательщиком документы:

Если в налоговую были отправлены уточненки, они тоже становятся объектом контроля.

При возникновении подозрения на нарушение или установлении ошибок ФНС вправе затребовать дополнительные документы, пояснения или уточнения к отчетности (первичные документы разрешено запрашивать только при выявлении нарушений). Их необходимо предоставить в течение 10 дней (ст. 93 НК РФ). Повторно уже проверенная форма не проверяется, если не подавалась уточненка.

При заявлении в отчетном бланке льгот или предъявлении НДС к возмещению из бюджета инспекторы вправе запросить подтверждающие документы.

Срок и порядок проведения камеральной проверки

Какого-либо специального решения руководства для начала контроля не требуется, процедура проводится уполномоченными специалистами в течение 3 месяцев с момента предоставления отчетных форм. Уведомление о начале плательщику не направляется. Отдельно срок камеральной проверки декларации по косвенным налогам в ст. 88 НК РФ не установлен, но в этой правовой норме сделано исключение для НДС, по нему проверочные мероприятия продолжаются всего два месяца.

Установлены и сроки камеральной проверки налоговой декларации — 3 месяца с момента истечения срока для предоставления отчетности. Такие проверочные мероприятия осуществляются на основании имеющихся у ИФНС данных.

Когда проводится углубленная проверка

Сотрудники ФНС разъясняют все про углубленную камеральную налоговую проверку: что это и когда проводится. Некоторые декларации проверяют углубленно, к примеру, если в них отразили убыток или необлагаемые выплаты работникам (письмо ФНС № АС-4-2/12705 от 16.07.2013).

Углубленные камералки включают не только автоматизированную сверку контрольных соотношений, но и проведение контрольных мероприятий. Вот когда проводят углубленный контроль:

• если в ходе проверки контрольных соотношений налоговики выявили противоречия или несоответствия между сданной отчетностью и другими документами. Инспектор вправе затребовать от налогоплательщика пояснения по выявленным расхождениям, но только в особых случаях (п. 3, 7 ст. 88 НК РФ). Если при подаче декларации по НДС обнаружили несоответствия, описанные в п. 8.1 ст. 88 НК РФ, ИФНС вправе затребовать документы, перечисленные в этой статье;
• если плательщик заявил в отчетности НДС к возмещению. То есть предъявленные вычеты превышают начисленный налог к уплате, и разница подлежит возврату или зачету. По закону, инспектор сможет потребовать документы, подтверждающие права на вычеты по НДС (п. 8 ст. 88 НК РФ, п. 25 Постановления пленума ВАС РФ № 57 от 30.07.2013);
• если компания или ИП заявили налоговые льготы в отчетности. Налоговики вправе запросить пояснения об операциях, имуществе, по которым применены льготы, и затребовать документацию для подтверждения прав на такие льготы (п. 6 ст. 88 НК РФ);
• если подали декларацию по налогу, связанному с использованием природных ресурсов. Инспектор вправе запросить документы-основания для начисления и уплаты такого платежа (п. 9 ст. 88 НК РФ).

Акт по результатам камеральной проверки

Иногда встречается вопрос: что такое ход камеральной налоговой проверки декларации номер 18907007 — по логике, это полный цикл контрольно-аналитических мероприятий, от сверки расчетов до подведения итогов, касается это анализа 3-НДФЛ физических лиц. Юрлицам и ИП такие сообщения не отправляют.

Если нарушений в ходе контроля не выявлено, никаких дополнительных действий ИФНС не предпринимает. Но если наличие нарушений установлено, составляется акт (по КНД 1160098) в течение 10 дней после окончания проверочных мероприятий. В акте указываются сведения о камеральной проверке декларации и ее результаты, а копия документа уже в течение пяти дней вручается налогоплательщику.

Плательщику законом дан месяц, чтобы подать возражения на акт. После истечения этого срока руководитель ИФНС решит вопрос о привлечении плательщика к ответственности за правонарушение в области налогов. Результаты оспаривают в вышестоящей инстанции и в Арбитражном суде.

Как оспорить результат камералки

Акт камеральной налоговой проверки подписывают должностное лицо ФНС и налогоплательщик. К акту прилагают документацию с описанием выявленных нарушений (п. 3.1 ст. 100 НК РФ). Такие документы необходимо вручить плательщику в течение 5 рабочих дней — лично, по почте или по ТКС (п. 1, 5 ст. 100). Если налогоплательщик не согласен с выводами и предложениями налоговиков, он сможет в течение месяца подать возражение на акт проверки: по всему акту или по отдельным положениям (п. 6 ст. 100). Возражения вместе с документальным подтверждением (если оно есть) надо передать в ИФНС для приобщения к материалам контрольных мероприятий.

Подробнее: как написать возражение на акт камеральной налоговой проверки

По налоговым проверкам обязателен досудебный порядок обжалования (п. 2 ст. 138 НК РФ). То есть плательщик сможет обжаловать акт по камералке в суде только после обжалования в УФНС. Жалобу надо подать в ИФНС: налоговики перенаправят ее в УФНС вместе с материалами по проверке в течение трех дней (п. 1 ст. 139.1 НК РФ).

В статье 140 Налогового кодекса подробно описан порядок рассмотрения жалобы. Если проводится апелляционное обжалование решения ИФНС по камералке, оно вступит в силу со дня принятия УФНС решения по апелляционной жалобе. Подача жалобы откладывает срок вступления в силу решения по камеральной проверке.

Может пригодиться:

• что такое камеральная проверка физлица;
• судебная практика по налоговым правонарушениям;
• ходатайство в налоговую инспекцию об уменьшении штрафа.