НДФЛ: что это за налог, как рассчитать и оплатить

НДФЛ: что это и кто его платит

В главе 23 Налогового кодекса подробно разъясняется, что такое НДФЛ — это основной налог для физлиц, им облагаются практически все доходы людей. Подоходный налог удерживают непосредственно из доходных поступлений налогоплательщика.

По НК РФ расшифровка НДФЛ — это налог на доходы физлиц, эту аббревиатуру часто используют для сокращения термина подоходного платежа. Плательщики НДФЛ (п. 1 ст. 207 НК РФ):

1. Граждане и лица без гражданства — налоговые резиденты РФ, нерезиденты, которые получают доход в России. За них НДФЛ рассчитывают и платят налоговые агенты, то есть их работодатели.
2. Индивидуальные предприниматели, нотариусы, адвокаты — все, кто занимается частной практикой. Они рассчитывают и перечисляют платеж самостоятельно.

Налоговые агенты — наниматели, которые выплачивают вознаграждение физлицам. К ним относятся российские организации, их филиалы и подразделения, индивидуальные предприниматели, нотариусы, адвокаты.

Какие доходы облагаются НДФЛ

Налоговики объясняют, что такое НДФЛ простыми словами — это налог со всех доходов, которые налогоплательщик получает по трудовым и гражданско-правовым договорам в качестве дивидендов и иных облагаемых поступлений. Подоходным налогом облагаются доходы из российских и зарубежных источников (ст. 208, 209 НК РФ).

Налоговый агент обязан исчислить, удержать и заплатить налог на ДФЛ с вознаграждения, которое он выплачивает (п. 1 ст. 24, п. 1, 5 ст. 210, п. 2 ст. 211, ст. 212, п. 1 ст. 226 НК РФ) в:

• денежной форме — в российской, иностранной валюте;
• натуральной форме — имущество, имущественные права, работы, услуги.

Есть доходы, которые не облагаются НДФЛ. К ним относят:

• компенсационные выплаты, которые установили по законам РФ, региональным законам, решениям представительных органов местного самоуправления, — выходное пособие, возмещение вреда здоровью и др. (п. 1 ст. 217 НК РФ);
• алименты (п. 5 ст. 217 НК РФ);
• другие необлагаемые выплаты.

Кроме того, при расчете подоходного платежа применяют и налоговые вычеты: они уменьшают налогооблагаемую базу на определенную сумму. К примеру, работники используют стандартные вычеты на детей, социальные вычеты — на лечение, обучение, имущественные — на покупку квартиры и уплату ипотечных процентов.

Может пригодиться: как заполнить декларацию 3-НДФЛ

Налогоплательщики получают вычеты через работодателей (налоговых агентов) или через налоговую инспекцию. Есть вычеты, которые оформляют только в ИФНС: например, имущественный вычет при продаже жилья.

Таблица ставок НДФЛ в 2023 году

Из Налогового кодекса понятно, что такое подоходный налог — это фискальный платеж с доходных поступлений, который рассчитывают по определенным ставкам. Ставок несколько:

• прогрессивная — 13, 15 %;
• фиксированная — 13, 30, 35, 15, 9 %.

Ставка зависит от вида, суммы доходных поступлений и налогового статуса получателя (ст. 224 НК РФ). Прогрессивные ставки применяют ко всем поступлениям, для которых не действуют специальные ставки (п. 1 ст. 224 НК РФ).

В таблице представлены все ставки по подоходному налогу в 2023 году:

Может пригодиться: как выплачивать НДФЛ при нахождении за границей

Как рассчитывается налог

Поскольку подоходный налог — это, простыми словами, платеж с доходных поступлений физлица, агенты его ежемесячно рассчитывают и платят в бюджет (п. 1, 1.4 ст. 225 НК РФ]). Если налоговая база с начала года (с учетом вычетов) не превышает 5 миллионов рублей, то для расчета используют такую формулу:

НДФЛ = налоговая база х 13 %.

Если база (с учетом вычетов) с начала года превысила 5 миллионов рублей, то формула расчета такая:

НДФЛ = налоговая база х 15 %.

Но учтите, что ставка 15 % применяется не ко всей базе, а только к сумме превышения. К моменту, когда налогоплательщик уже достиг доходности в 5 миллионов рублей, он уже заплатил в бюджет 650 000 рублей НДФЛ.

Подоходный налог с доходов в денежной форме удерживают в момент фактической выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ). Обычно это день перечисления средств получателю или третьим лицам по его указанию.

С доходов в натуральной форме НДФЛ удерживают в денежной форме — в год выплаты. Налог начинают удерживать с выплаты, ближайшей к дате передачи натурального вознаграждения (пп. 2 п. 1 ст. 223, п. 4, 5 ст. 226 НК РФ). Это делают, к примеру, если сотрудник получил ценный подарок от работодателя.

Если же работник получает материальную выгоду, то агенту надо удержать НДФЛ из последующих денежных поступлений, которые выплачиваются в этом году. Удержание производят начиная с выплаты, ближайшей к дате получения материальной выгоды (пп. 3, 7 п. 1 ст. 223, п. 4, 5 ст. 226 НК РФ). Учтите, что в 2021–2023 гг. материальную выгоду по займам не рассчитывают.

Онлайн-калькулятор НДФЛ

Как перечисляется налог

Агент платит подоходный налог за работников через единый налоговый платеж (п. 1, 16 ст. 45, п. 1 ст. 58 НК РФ). Агенты перечисляют НДФЛ в такие сроки (п. 6 ст. 226 НК РФ), если:

• НДФЛ начислили и удержали с 1 по 22 января — перечислить налог надо до 28 января;
• НДФЛ начислили и удержали с 23 по 31 декабря — перечислить надо не позднее последнего рабочего дня календарного года;
• НДФЛ начислили и удержали за период с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца — перечислить надо до 28-го числа текущего месяца.

Если последний день оплаты выпадает на праздник или выходной, то НДФЛ необходимо перечислить не позднее следующего рабочего дня (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Подробнее: сроки уплаты НДФЛ

Прежде чем заплатить в бюджет, следует отправить уведомление об исчисленных суммах подоходного налога. В 2023 году (с 01.10.2023) налоговым агентам разрешили уведомлять об исчисленных суммах НДФЛ дважды в месяц (п. 1 ст. 8, ч. 5 ст. 13 389-ФЗ от 31.07.2023):

• до 12-го числа текущего месяца — агенты указывают сумму, удержанную с 23-го числа предыдущего месяца до 9-го числа текущего месяца, такое уведомление необязательно и направляется на усмотрение плательщика;
• не позднее 25-го числа месяца — агенты указывают сумму, удержанную с 23-го числа предыдущего месяца до 22-го числа текущего месяца, такое уведомление подают в обязательном порядке.

А для НДФЛ, начисленного и удержанного за период с 23 по 31 декабря, уведомление надо предоставить не позднее последнего рабочего дня в году. На основании отправленных уведомлений налоговики распределяют и зачисляют НДФЛ, списывая нужную сумму с единого налогового счета.

В платежных поручениях указывают не код бюджетной классификации НДФЛ, а КБК ЕНП — 182 0 10 61201 01 0000 510.

Куда уходит НДФЛ

В НК РФ разъясняется, какой это налог НДФЛ — это прямой налоговый платеж. Основная часть подоходного платежа в размере 85 % поступает в региональные бюджеты, а оставшиеся 15 % — в местные бюджеты (ст. 56, 61 БК РФ). В федеральный бюджет этот платеж не поступает.

Деньги от подоходных платежей налогоплательщиков власти используют на нужды города, региона и для благоустройства общественных объектов.

Ответственность за нарушения, связанные с НДФЛ

За нарушение обязанностей налогового агента предусмотрена налоговая ответственность (п. 1 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ). Размер штрафа зависит от нарушения:

1. За неуплату, неудержание, неполное удержание, неполную уплату или уплату с опозданием агента оштрафуют на 20 % от неуплаченной или неудержанной суммы налога (ст. 123 НК РФ).
2. За неперечисление, несвоевременное перечисление удержанного НДФЛ в бюджет налоговики начислят пени (п. 1, 7 ст. 75 НК РФ). По новым правилам пени посчитают с недоимки по ЕНС.

Агенты обязаны отчитываться о начисленном и уплаченном подоходном налоге и раз в квартал сдавать расчет 6-НДФЛ. В 2023 году предельный срок сдачи — до 25-го числа месяца, который следует за отчетным кварталом. За год надо отчитаться до 25 февраля следующего года. За нарушения при составлении и сдаче отчетности 6-НДФЛ агенту тоже грозят штрафы.

Если предоставить расчет с опозданием, то налоговики начислят штраф в 1000 рублей за каждый полный или неполный месяц со дня срока сдачи отчетности до дня фактического представления отчетной формы (п. 1.2 ст. 126 НК РФ). А ответственного работника оштрафуют на 300–500 рублей (примечание к ст. 2.4, ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).

За ошибки и недостоверные сведения в расчете агента накажут так: 500 рублей за каждый документ с ошибками. А руководителя компании оштрафуют за это на сумму от 300 до 500 рублей (п. 1 ст. 126.1 НК РФ, примечание к ст. 2.4, ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ). А по ст. 119.1 НК РФ платят штраф организации, которые обязаны отправить расчет в электронном виде, но отчитались на бумаге.

Дополнительно: проводки на начисление и удержание НДФЛ