Что такое УСН

Что такое УСН

Упрощенная система налогообложения (УСН) — это уплата налогов бизнесменами малого и среднего класса в упрощенном порядке на определенных условиях.

Упрощенная система налогообложения доступна для организаций и ИП.

Для сведения: как ИП применять УСН

При применении упрощенки не возникает обязательств, предусмотренных общей системой налогообложения, за некоторым исключением. Упрощенная система налогообложения не освобождает от функций налогового агента по НДФЛ и исчисления страховых взносов с выплат персоналу.

На упрощенной системе сдается годовая декларация по налогу при УСН и «зарплатные» отчеты (при наличии работников).

Хозяйственные операции на упрощенной системе налогообложения фиксируются в Книге учета доходов и расходов. Ведение КУДиР является обязанностью плательщика при упрощенной системе.

Переходят на упрощенку вновь зарегистрированные бизнесмены и давно действующие. Главное, уведомить ИФНС о начале применения упрощенной системы. Прекратить действие УСН среди года по своему желанию не получится. Добровольный переход с упрощенки на иную систему налогообложения допускается с нового года.

Налог при упрощенной системе налогообложения уплачивается ежеквартально в составе ЕНП.

Подробнее: как произвести уплату ЕНП

НПА, регулирующие УСН

Настольным руководством при упрощенной налоговой системе является глава 26.2 НК РФ.

Субъекты РФ правомочны изменить ставки при упрощенной системе налогообложения в сторону уменьшения (п. 1 ст. 346.20 НК РФ). Рекомендуется не игнорировать региональное законодательство в сфере упрощенки.

Приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н утверждена форма Книги учета доходов и расходов для ООО и ИП на упрощенке.

Подробнее: ведем книгу учета доходов и расходов правильно с учетом системы налогообложения

Приказом ФНС России от 25.12.2020 № ЕД-7-3/958@ определены форма декларации при УСН и правила ее заполнения.

Приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@ рекомендованы шаблоны документов к использованию на упрощенке (уведомление о переходе на УСН, отказе от УСН, утрате права на применение УСН и т.п.).

Приказом Минэкономразвития России от 19.10.2022 № 573 установлены коэффициенты-дефляторы для целей упрощенного режима.

ФНС и Минфин выпускают разъясняющие письма по вопросам УСН. Так, в одном из последних изложена позиция чиновников о заполнении декларации по УСН, если изменились адрес регистрации бизнеса и ставка налога при упрощенной системе (Письмо ФНС от 09.06.2023 № СД-4-3/7372@).

Рекомендуется отслеживать и судебную практику по вопросам упрощенки.

Условия применения УСН

ООО и ИП правомерны применять упрощенку и платить налог УСН, если не перешли ограничения:

• число сотрудников не превышает 100 чел. (пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
• полученные доходные величины не достигают уровня 200 млн руб. (п. 4 ст. 346.13 НК РФ);
• при смене систем налогообложения, доходная часть за 9 месяцев года подачи уведомления не равна порогу, установленному п. 2 ст. 346.12 НК РФ с учетом индекса-дефлятора. Например, предел, зафиксированный в НК РФ, составляет 112,5 млн руб., а коэффициент-дефлятор на год расчета — 1,257 (его устанавливает Минэкономразвития специальным приказом), то доходная величина для перехода на УСН — 141,4 млн руб. (112,5 * 1,257);
• остаточная стоимость основных средств не находится за пределами 150 млн руб. Учитываются амортизируемые объекты (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Пригодится: значение коэффициента-дефлятора на текущий год

Юридическим лицам для упрощенной системы определены дополнительные условия:

• деятельность без открытия филиалов (пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
• в составе учредителей нет юрлиц с 25%-ной долей (пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Зеленым сигналом для упрощенки является отсутствие вида деятельности в перечне п. 3 ст. 346.12 НК РФ. Например, бизнес не имеет отношения к производству подакцизных товаров, добыче и продаже полезных ископаемых, азартным играм, производству и сбыту ювелирных изделий, изделий из драгоценных металлов и др.

Если результат деятельности от упрощенки оказался за пределами ограничений, то необходимо сообщить в ИФНС о переходе с упрощенной системы на ОСНО.

Подробнее: что такое ОСНО

Разновидности УСН

Для упрощенной системы предусмотрено два вида объекта налогообложения:

• доходы;
• доходы, уменьшенные на расходы.

При применении упрощенки выбор объекта остается за налогоплательщиком. Исключение — участники договоров простого товарищества и доверительного управления. Для них обязательным является расчет налога при упрощенной системе, исходя из вычета расходной части из доходной (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).

При выборе объекта для исчисления налога при упрощенной системе следует акцентировать внимание на объеме постоянных затрат. Если расходная часть бизнеса невелика, то целесообразно остановиться на объекте «Доходы».

На некоторых территориях введен тестовый режим — автоматизированная упрощенная система налогообложения (АУСН). Отличие автоматизированной упрощенки в том, что обязательства при ее применении рассчитывает ИФНС и отражает результат в Личном кабинете налогоплательщика. Основное условие — открытие расчетного счета в определенном банке, на который возлагается уплата налогов предпринимателя.

Сравнение режимов «Доходы» и «Доходы минус расходы»

Отличительные особенности объектов налогообложения при упрощенной системе отражены в таблице:

Подробнее: ставки УСН «Доходы минус расходы» по регионам

Расчет доходов и расходов на УСН

Для определения величины обязательства при применении упрощенки признаются:

• выручка от реализации, рассчитанная по правилам ст. 249 НК РФ;
• внереализационные доходы, определенные с учетом критериев ст. 250 НК РФ.

Перечень доходных источников, не включаемых в базу по упрощенке, носит закрытый характер. К таковым относятся (п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ):

• перечисленные в ст. 251 НК РФ;
• прибыль контролируемых иностранных компаний;
• дивиденды;
• по долговым обязательствам;
• от товариществ собственников недвижимости.

Например, в 1-м полугодии на расчетный счет ООО «Ppt.ru» поступили выручка от реализации услуг — 170 000 руб. и проценты от размещения денежных средств на депозите в банке — 20 000 руб. Доходная сумма в целях упрощенки равна 190 000 руб.

Плательщики на упрощенке уменьшают полученную доходную часть бизнеса на расходные величины, перечисленные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Например, ООО «Ppt.ru» на упрощенной системе разместило платное объявление о вакансии. Уменьшить налогооблагаемый доход на стоимость объявления не получится, так как ст. 346.16 НК РФ не предусматривает такой вид расхода при применении упрощенной системы.

Налогообложение при УСН

Под налогообложением при упрощенной системе следует понимать обязательства, возникающие помимо самого платежа, связанного с применением упрощенки.

Применение упрощенной системы предполагает уплату налога:

• в связи с применением упрощенки;
• транспортного;
• имущественного в части недвижимости, учтенной по кадастровой стоимости;
• НДФЛ с зарплаты штатных и внештатных сотрудников;
• страховых взносов;
• НДС в качестве налогового агента.

Налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы, рассчитывается за календарный год. По итогам первого квартала, полугодия и девяти месяцев осуществляются авансовые платежи по упрощенной системе. Уплаченные авансы идут в зачет итогового годового платежа (п. 5 ст. 346.21 НК РФ).

При применении упрощенки НК РФ не предусматривает льгот. Но в силу норм п. 4 ст. 346.20 НК и п. 3 ст. 346.50 НК власти субъектов РФ правомочны установить нулевую ставку для ИП на упрощенной системе, ведущих предпринимательскую деятельность в сфере производства, науки, социальной политики, оказывающих услуги бытового характера и по обеспечению временного проживания. Период действия преференций ограничен 2025 годом (ФЗ от 26.03.2022 № 67-ФЗ).

Страховые взносы на УСН

ООО и ИП на упрощенной системе, имеющие штат сотрудников, являются плательщиками страховых взносов с вознаграждений, выплачиваемых в пользу физических лиц (пп.1 п. 1 ст. 419 НК РФ). «Зарплатные» страховые платежи уплачиваются в составе ЕНП ежемесячно до 28-го числа.

При этом ИП на упрощенной системе на основании пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ уплачивает страховые взносы и за себя, которые состоят из двух частей:

• фиксированной — со сроком уплаты до 31 декабря текущего налогового периода;
• 1 % с суммы дохода, превышающей 300 000 руб., — уплачивается после завершения года до 1 июля.

На сумму платежей по страхованию налогоплательщики при применении упрощенки снижают свое платежное бремя в следующем порядке.

Как уменьшить налоги на УСН

Налог в связи с применением упрощенки и страховые взносы уплачиваются в составе ЕНП. Это означает, что денежные средства аккумулируются на ЕНС. Обязательства признаются исполненными, когда наступит платежный срок и ИФНС разнесет суммы по конкретным КБК.

Чтобы уменьшить налог при УСН с объектом «Доходы» на страховые взносы необходимо заявить о распоряжении денежными средствами путем их зачета в счет исполнения предстоящей обязанности (п. 7 ст. 45, п. 4 ст. 78 НК РФ, Письмо Минфина от 20.01.2023 № 03-11-09/4254). Основное условие — наличие положительного сальдо ЕНС.

ФНС предлагает и другой вариант уменьшения. Его суть заключается в уплате страховых взносов до срока уплаты авансового платежа по упрощенке. В данном случае сумма страховых взносов составляет величину положительного сальдо ЕНС (переплату), так как срок уплаты взносов еще не наступил. Производя впоследствии авансовый платеж по упрощенной системе, его сумму предлагается уменьшить на сумму положительного сальдо ЕНС (страховых взносов) без предоставления заявления о зачете (Письмо ФНС от 25.04.2023 № СД-4-3/5326@).

Отчетность на УСН

Бизнесмены, при применении упрощенной системы налогообложения, сдают декларации по всем уплачиваемым налогам, если такая обязанность установлена НК РФ.

Срок представления ежегодной декларации по налогу в связи с применением упрощенки приходится на:

• 25 марта — для ООО;
• 25 апреля — для ИП.

Если прекращена предпринимательская деятельность, то декларацию необходимо представить до 25-го числа месяца, который следует за месяцем уведомления ИФНС об этом.

Если утрачено право на применение упрощенной системы, то декларацию необходимо представить до 25-го числа месяца, который следует за кварталом утраты правомерности действия упрощенки.

Подробнее: как заполнить и сдать налоговую декларацию по УСН

Ежеквартально в единый срок представления отчетности при применении упрощенки отчитываются по страховым взносам и НДФЛ при наличии работников.

На плательщиках упрощенного налога лежит обязанность по отправке в ИФНС уведомления об исчисленных суммах:

• авансовых платежей по налогу в связи с применением специального режима;
• НДФЛ;
• страховых взносов;
• других налоговых платежей, по которым предусмотрена такая обязанность.

Составление статистической отчетности входит в обязанности лиц, находящихся на упрощенке.

Подробнее: какую отчетность должны сдавать ООО и ИП на УСН

Ответственность за неуплату налогов и взносов на УСН

Специальный режим налогообложения не имеет отличительных особенностей при установлении ответственности за нарушения в сфере налогов. Правонарушители на упрощенке привлекаются к ответственности на общих основаниях.

Несоблюдение сроков уплаты или отсутствие платежей наказывается штрафом в размере 20 % от суммы неуплаты (ст. 122 НК РФ).

Наличие умысла в действиях налогоплательщиков увеличивает штрафы в два раза.

Задержка в осуществлении платежей при отрицательном сальдо ЕНС приводит к начислению пени (ст. 75 НК РФ).

За уклонение от уплаты налогов предусмотрена уголовная ответственность должностных лиц в соответствии с нормами ст. 198-199.2 УК РФ.

Ответственность за непредставление отчетности на УСН

Налогоплательщик на упрощенке, нарушивший сроки представления декларации, уплатит штраф в размере 5 процентов от неуплаченной суммы налога по этой декларации за каждый полный или неполный месяц опоздания.

Максимальный размер штрафа — 30 %, минимальный — 1000 руб. (ст. 119 НК РФ).

Если опоздать с декларацией на 20 рабочих дней, то ст. 76 НК РФ допускается приостановка операций на банковских счетах. Прекращение банком расходных операций распространяется на все банковские счета нарушителя, сведения о которых размещены в реестре решений о взыскании задолженности. Предварительно ИФНС направляет уведомление о непредставлении декларации. Уведомлять налогоплательщика не входит в круг обязанностей контролирующего органа, а является его правом.

Должностным лицам за нарушение сроков для сдачи декларации на упрощенной системе выносится предупреждение или штраф от 300 до 500 руб. на основании ст. 15.5 КоАП РФ.

Совмещение УСН с другими режимами

Из прямого прочтения норм НК РФ следует, что упрощенка распространяется на весь бизнес в целом. УСН не совмещается с другими режимами.

Возможен вариант совмещения УСН и ПСН (Письмо Минфина от 08.06.2021 № 03-11-11/44980). Патентная система налогообложения предусмотрена для определенных видов деятельности ИП (п. 1 ст. 346.43 НК РФ). Совмещение УСН с ПСН является привилегией индивидуальных предпринимателей.

Подробнее: можно ли совмещать патент и УСН

Позиция чиновников имеет особенности:

• площадь торговых залов превышает пределы (Письмо Минфина от 05.04.2013 № 03-11-10/11254);
• площадь торговой точки используется для разных видов деятельности (Письмо Минфина от 02.04.2021 № 03-11-06/24241);
• ИП торгует товарами, попадающими под запрет для ПСН (Письмо Минфина от 04.03.2021 № 03-11-11/15434);
• ИП осуществляет один вид деятельности (Письмо ФНС от 06.09.2021 № СД-4-3/12620@).

Разные системы налогообложения обязывают вести раздельный учет операций. Доходы, не учитываемые на патентной системе, включаются в базу по упрощенной (см. разъяснения ФНС).