Классификация основных средств в бухгалтерском учете
Основные средства классифицируются для разных целей по видам активов, по срокам их использования и назначению. Разная группировка необходима для разных целей.
Для чего нужна классификация основных средств в бухгалтерском учете
Бухгалтерский учет основных средств регламентируется ФСБУ 6/2020. В соответствии с ним, компания вправе классифицировать соответствующие внеоборотные активы по видам и группам. Необходимо это для определения срока полезного использования, установления способа амортизации и порядка переоценки.
Подробнее: как учитывать основные средства по ФСБУ 6/2020
Вид — это определенный тип основных фондов. Например, недвижимость или транспорт. А группа — это более узкая группировка. Отдельной группой признаются объекты одного вида, объединенные схожим порядком применения. Отдельной группировочной единицей признается инвестиционная недвижимость — активы, предназначенные для сдачи в аренду.
Единая общепризнанная классификация необходима для сопоставления данных отдельных хозяйствующих субъектов. На основе сведений об основных средствах с соответствующей классификацией пользователи бухгалтерской отчетности рассчитывают такие показатели:
- фондоемкость;
- фондовооруженность;
- фондоотдача.
Распределение внеоборотных фондов по видам и группам используется и при заполнении статистической отчетности. Эти группировки ОС применяются при заполнении формы 11 (Приказ Росстата № 881 от 30.11.2022). В масштабах страны единая классификация позволяет сформировать корректные статистические данные о состоянии основных фондов. В планетарном масштабе сопоставимость национальных классификаторов позволяет обеспечить сравнение данных разных регионов и стран.
Эксперты КонсультантПлюс разобрали, как определить амортизационную группу и СПИ ОС. Используйте эти инструкции бесплатно.
Классификация основных средств по видам
Видом внеоборотных активов признается группа объектов, объединенных схожим назначением. Виды основных фондов и перечень отдельных активов, относимых к каждому из них, установлены Общероссийским классификатором ОК 013-2014, принятым Приказом Росстандарта 12.12.2014 № 218-ст. Классификатор (ОКОФ) предлагает следующую группировку основных средств:
| Группа основных фондов | Что включается | Код ОКОФ |
|---|---|---|
| Недвижимость |
Здания: жилые и нежилые Сооружения: тоннели, мосты, автодороги Передаточные устройства: газораспределительная система, электросети и т. п. |
100, 200 210 220 |
| Транспорт | Автомобили, воздушный и водный транспорт | 310 |
| Машины и оборудование | Станки, измерительные приборы, вычислительная техника | 300, 320 |
| Хозяйственный инвентарь | Стеллажи, столы и т. п. | 330 |
| Ресурсы растительного происхождения культивируемые | Многолетние насаждения, плодовые деревья | 510 |
| Ресурсы животного происхождения | Продуктивный, племенной скот | 520 |
| Прочие основные фонды, не отнесенные к группировкам выше | Музейные и библиотечные фонды | 330 |
Целью формирования ОКОФ является стандартизация данных в соответствии с международной практикой. Основой для формирования стала система национальных счетов (СНС 2008) Организации Объединенных Наций (ООН). ОКОФ стал основой для формирования классификатора ОС по амортизационным группам и широко применяется при заполнении статистической отчетности.
Классификация основных средств по группам
Стоимость основных средств после приобретения не списывается сразу в расходы. При приеме на учет объекта внеоборотных активов необходимо определить его первоначальную стоимость и срок полезного использования. В течение срока полезного использования стоимость актива переносится в расходы в соответствии с выбранным методом амортизации.
В целях бухгалтерского учета требования ФСБУ 6/2020 признают группой основных средств часть активов одного вида, объединенного схожими характеристиками и назначением использования. Внутри группы следует устанавливать единый метод амортизации. Отнесенные к ней объекты, как правило, имеют схожий срок полезного использования.
В целях налогового учета основные фонды распределяются по амортизационным группам в соответствии со сроками полезной эксплуатации (статья 258 НК РФ). Определение срока полезного использования и выбор амортизационной группы производится в соответствии с классификатором, установленным правительством в Постановлении № 1 от 01.01.2002. При отсутствии оборудования или иного ОС в классификаторе налогоплательщик вправе установить срок полезного использования в целях начисления амортизации, руководствуясь техническим паспортом и рекомендациями производителя оборудования.
В бухгалтерском учете применение Постановления 1 для определения срока полезного использования основных фондов не является обязательным.
Для сведения: что такое амортизационные отчисления, как их рассчитать
Таблица амортизационных групп основных средств
Группировка по срокам амортизации ОС обязательна к использованию при установлении нормы амортизации в налоговом учете. Обязанность установлена статьями 258, 259, 259.1 НК РФ. Классификация основных средств по группам амортизации регламентирована Постановлением Правительства № 1 от 01.01.2002. Налогоплательщик обязан при приеме на учет объекта амортизации установить, к какой группировке он относится. Устанавливается период амортизационных отчислений для налоговых расходов внутри срока полезного использования, прописанного в Постановлении 1 для выбранной группы. В Постановлении 1 при группировке отдельных видов основных средств по длительности периода амортизации приведено описание актива, а также ссылка на код ОКОФ.
Перечень амортизационных групп и сроки использования активов, отнесенных к каждой из них, приведен в пункте 3 статьи 258 НК РФ:
| Амортизационная группа | Срок полезного использования, лет |
|---|---|
| 1 | От 1 года до 2 лет включительно |
| 2 | 2-3 (включительно) |
| 3 | 3-5 (включительно) |
| 4 | 5-7 (включительно) |
| 5 | 7-10 (включительно) |
| 6 | 10-15 (включительно) |
| 7 | 15-20 (включительно) |
| 8 | 20-25 (включительно) |
| 9 | 25-30 (включительно) |
| 10 | Более 30 лет |
Если в Постановлении № 1 не поименовано основное средство, организация вправе издать локальный нормативный акт, устанавливающий срок использования актива. Определяет срок использования комиссия на основании имеющихся данных: рекомендаций производителя, технического паспорта и иных.
Подробнее:
Образец приказа об установлении срока использования
Читайте также: как составить приказ о списании основных средств
Реклассификация основных средств
Реклассификация основных фондов между видами и группами российским бухгалтерским и налоговым учетами на сегодняшний день не предусмотрена. Нельзя здание признать оборудованием и наоборот. Отнесение к амортизационной группе производится при признании объекта в учете и в дальнейшем не пересматривается.
Реклассификация необходима и возможна в бухгалтерском учете, если руководство компании приняло решение более не использовать актив и выставить его на продажу. В этом случае актив переклассифицируют в особый вид оборотных активов: долгосрочные активы к продаже (ДАП). Для переклассификации основного средства в долгосрочный актив к продаже обязательно выполнение следующих условий:
- основное средство не используется в производственной или иной хозяйственной деятельности организации;
- возобновление использования в будущем не планируется;
- принято решение о продаже переклассифицируемого объекта.
Если внеоборотный актив более не планируется использовать в деятельности компании и его продажа невозможна, организация обязана списать его с бухгалтерского учета (пункт 40 ФСБУ 6/2020). В налоговом учете признавать далее амортизационные отчисления также нельзя (письмо Минфина от 14.02.2020 № 03-03-06/1/10333).