Что такое НДС: расчет и порядок уплаты

Что такое НДС

Из расшифровки аббревиатуры понятно, что объектом налогообложения служит добавленная стоимость.

Чтобы наглядно пояснить, что такое налог на добавленную стоимость, сразу приведем пример.

Предприятие купило некую продукцию и заплатило за нее определенную сумму. В цене продукции «сидит» НДС. Затем эта продукция была продана по цене выше закупочной, т.е. с наценкой. В цене продажи тоже есть НДС. Разницу между налогом, полученным от покупателя, и налогом, уплаченным поставщику, предприятие перечислит в бюджет.

На практике цепочка от производителя продукции до ее конечного потребителя значительно длиннее. Каждый продавец будет рассчитывать налог по приведенной схеме, пока продукция не доберется до владельца, который не продаст ее следующему покупателю, а станет использовать для своих нужд. В результате в бюджете окажется налог со всей добавленной стоимости этой продукции.

Надо сказать, что цепочка уплаты налога время от времени прерывается, так как далеко не все предприятия и индивидуальные предприниматели обязаны уплачивать его.

Кто является плательщиком НДС

Обязанность по уплате в бюджет налога на добавленную стоимость существует у юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, применяющих общую систему налогообложения (ОСНО).

В общем случае освобождены от уплаты юридические лица и ИП, применяющие специальные налоговые режимы — УСН, АУСН, ПСН и НПД, и предприятия «Сколково». Однако без исключений не обошлось, расскажем о них, когда дело дойдет до льгот по налогу.

Подробнее: кто является плательщиком НДС

Как происходит расчет НДС

Налоговым кодексом установлены три ставки налога на добавленную стоимость:

• 20 % — основная;
• 10 % — для определенных категорий товаров;
• 0 % — экспортные операции, международные перевозки товаров, транспортировка нефти и газа и т.п.

Для примеров и пояснений мы будем использовать основную ставку — 20 %. Для ставки 10 % они аналогичны.

Рассчитать сумму налога, «сидящую» в стоимости товара или начисляемую на цену, должны уметь не только бухгалтеры, но и другие сотрудники — например, менеджеры отдела продаж.

Арифметические действия здесь несложные.

Если нужно начислить НДС на цену товара или услуги, то надо прибавить к цене ставку налога.

Пример.

Предприятие изготовило продукцию. Цена продажи единицы продукции установлена в размере 3000 рублей.

Начисляем налог сверху:

3000 + (3000 х 20 %) = 3000 + 600 = 3600 рублей

По такой цене предприятие отгрузит продукцию покупателю.

Случается, что нужно выделить налог из полной стоимости, т.е. произвести обратные вычисления. Вот так:

• 3600 : 120 х 20 = 600 руб. — это сумма налога, включенная в стоимость;
• 3600 : 120 х 100 = 3000 руб. — это чистая стоимость продукции.

Для работы менеджера этих формул расчета вполне достаточно, но для определения суммы к уплате в бюджет бухгалтеру необходимо произвести гораздо более серьезные процедуры.

Каждый исходящий счет-фактура регистрируется в книге продаж. Помимо продаж, в книге отражаются все полученные от покупателей авансы. НДС к уплате с авансов рассчитывается по формуле:

Сумма аванса / 120 х 20.

Входящие счета-фактуры попадают в книгу покупок. Здесь же отражаются зачтенные при отгрузке авансы.

Пример.

Предприятие реализовало продукцию, за которую получила 100-процентную предоплату в прошлом месяце от покупателей № 1 и 2:

и получило новые авансы:

Формируем книгу продаж. Для наглядности показываем только заполняемые графы:

Актуальный бланк и образец этого документа есть в КонсультантПлюс Скачать бесплатно

В этом же месяце предприятие произвело закупки, облагаемые НДС:

В книге покупок отражаются полученные в предыдущем периоде авансы, теперь учтенные как выручка от продаж. Сформируем книгу:

Актуальный бланк и образец этого документа есть в КонсультантПлюс Скачать бесплатно

Итоговая цифра в книге продаж — 274 000, итог книги покупок — 242 000. Таким образом, сумма к уплате в бюджет:

274 000 — 242 000 = 32 000 руб.

Удобный сервис: онлайн-калькулятор НДС

Порядок уплаты НДС

Порядок уплаты налога не изменился, его по-прежнему необходимо внести в бюджет тремя равными долями в течение квартала, следующего за отчетным.

Если предприятию удобно уплатить сразу всю сумму, то сделать это лучше по первому из предусмотренных сроков уплаты, чтобы не нервировать налоговую инспекцию.

В нашем примере НДС к уплате за 2-й квартал составил 32 000 рублей. Значит, в июле и августе предприятие произведет уплаты по 10 666,67 рубля, и в сентябре — 10 666,66 рубля.

НДС уплачивается в составе единого налогового платежа, но уведомления по нему не подаются, так как уплата производится после сдачи отчетности, и у ФНС все данные для начисления имеются.

Подробнее: как произвести уплату ЕНП

Сроки уплаты НДС

Особенного порядка уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость нет. Он, как и большинство прочих налогов и взносов, уплачивается по единому сроку — 28-е число. Уточним данные примера по срокам уплаты:

• 10 666,67 руб. — уплачиваем 28 июля;
• 10 666,67 руб. — 28 августа;
• 10 666,66 руб. — 28 сентября.

Действует и прежнее общее условие о том, что если срок уплаты приходится на выходной или праздничный день, то платеж надо осуществить в первый рабочий день после выходных или праздников.

Импортеры находятся в особых условиях, поскольку порядок уплаты косвенных налогов установлен Договором ЕАС, а не налоговым законодательством России.

Подробнее: сроки уплаты НДС

Отчетность по НДС

Данные из книги покупок и книги продаж попадают в налоговую декларацию, форма которой (КНД 1151001) утверждена приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558.

Начиная с отчетности за 1-й квартал 2023 года декларация предоставляется по несколько обновленной форме, в редакции Приказа ФНС от 12.12.2022 № ЕД-7-3/1191. Эта форма действует и в 2024 году.

Помимо титульного листа, отчет содержит 12 разделов, из которых в обязательном порядке заполняется только первый, где указывается итоговая сумма к уплате (строки 030 и 040) или к возмещению из бюджета (строка 050). Остальные заполняются и сдаются только лишь при наличии соответствующих данных:

• раздел 2 — предназначен для отражения операций, производимых налоговыми агентами;
• 3 — это, собственно, расчет налога к уплате;
• 4 — отражает операции со ставкой 0 %, по которым подтверждена обоснованность применения этой ставки;
• 5 — содержит данные по вычетам НДС при операциях с нулевой ставкой;
• 6 — заполняется, если есть операции с нулевой ставкой, по которым пока нет подтверждающих документов;
• 7 — предоставляет информацию о наличии у предприятия или ИП операций, не подлежащих налогообложению, освобожденных от НДС, не признаваемых объектом налогообложения и реализованных за пределами РФ, а также при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок продукции длительного цикла производства;
• 8 — содержит данные книги покупок;
• 9 — содержит данные книги продаж;
• 10 — предназначен для заполнения данными о выданных счетах-фактурах в рамках исполнения агентских договоров;
• 11 — предназначен для заполнения данными о полученных счетах-фактурах в рамках исполнения агентских договоров;
• 12 — заполняется предприятиями или ИП, которые не являются плательщиками НДС, но выставили покупателю счет-фактуру с указанием суммы налога.

Надо ли подавать нулевую декларацию, если не было облагаемых налогом операций? Да, надо. Иначе предприятию предъявят санкции за непредоставление отчета, а это чревато, помимо штрафов, приостановкой операций по расчетным счетам.

Декларация направляется в ФНС не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, и только в электронном виде. Представленный на бумаге отчет ФНС не примет, он будет считаться несданным со всеми вытекающими последствиями.

При получении декларации налоговики сверяют указанные в ней данные с информацией, содержащейся в декларациях поставщиков и покупателей налогоплательщика. То есть у ФНС налажен тотальный контроль за движением счетов-фактур. В случае если данные контрагентов расходятся или есть иные нарушения контрольных соотношений, налоговая запрашивает пояснения, и ответить нужно в 5-дневный срок. Иначе декларация опять-таки не перейдет в статус «Принято ФНС».

Подробнее:

• как заполнить декларацию по НДС;
• как заполнить и сдать нулевую декларацию по НДС.

Какие существуют льготы по НДС

В Налоговом кодексе нет понятия «льгота по уплате НДС». Зато есть ст. 56, дающая определение льготы:

Таким образом, льготниками по налогу на добавленную стоимость можно признать предприятия, применяющие специальные налоговые режимы, — УСН, АУСН, ПСН, НПД — и предприятия «Сколково». По общему правилу они не производят уплату НДС, но мы обещали рассказать про исключения. Вот они: даже спецам и сколковцам придется перечислить налог, если ими выставлен счет-фактура с НДС или исполняются обязанности налогового агента. И не забываем про импортеров.

Есть в НК статья 145, согласно которой даже предприятиям и ИП на ОСН доступно освобождение от уплаты НДС.

Предприятие или ИП вправе подать в ИФНС письменное уведомление об освобождении от обязанностей плательщика НДС, если за три последовательные месяца, предшествующие месяцу подачи уведомления, сумма их выручки (без учета налога) составила не более двух миллионов рублей. К уведомлению прилагаются документы, подтверждающие размер выручки.

Правило об освобождении от уплаты не распространяется на предприятия и ИП, реализующих подакцизные товары.

О плательщиках ЕСХН мы не забыли. Они тоже вправе воспользоваться льготой, предоставленной статьей 145 НК, только правила у них другие. В 2024 году такие предприятия могут воспользоваться правом на освобождение от уплаты НДС, если их выручка, облагаемая ЕСХН, за 2023 год не превысила 60 млн руб. без учета НДС.

В данном случае достаточно подать в налоговую лишь уведомление. Никаких дополнительных документов не нужно — инспекторы всё увидят из годовой отчетности.

Помимо освобождения от уплаты НДС предприятий, есть перечень услуг, не подлежащих обложению налогом, что тоже вполне вписывается в понятие «льгота». Закрытый перечень приведен в ст. 149. Применение льготы необходимо подтвердить документально.

Отнесем к льготам и операции, перечисленные в п. 2 ст. 146 НК РФ. Они поименованы как не признаваемые объектом налогообложения.

Ответственность за уклонение от уплаты НДС

Причины неуплаты (неполной уплаты) налога — это наличие ошибок (случайных или намеренных) при расчете налоговой базы или несвоевременное пополнение ЕНС.

Ошибки выявляются в ходе налоговой проверки, и если они неумышленные, то предприятию придется заплатить штраф в размере 20 % от неуплаченной суммы налога (п. 1 ст. 122 НК РФ).

Более суровое взыскание последует, если налоговики сумеют доказать умышленное занижение налоговой базы. В этом случае штраф составит уже 40 % от неуплаченной суммы (п. 2 ст. 122 НК РФ).

Смягчающим обстоятельством является непрерывное положительное сальдо на ЕНС с момента наступления срока уплаты налога до момента вынесения решения о применении санкций. Хорошо, если сальдо полностью покрывает сумму неуплаченного налога, тогда штраф платить не придется.

Если сальдо на ЕНС покрывает недоимку лишь частично, то на оставшуюся часть будут начислены штрафные санкции.

Пени за неуплату конкретно НДС, равно как и других налогов, уплачиваемых в составе ЕНП, не начисляются. Основанием для применения ст. 75 НК РФ «Пеня» является отрицательное сальдо на ЕНС.

До конца 2024 года расчет пени производится по ставке 1/300 ключевой ставки ЦБ, действующей на период просрочки, за каждый день просрочки платежа, то есть наличия отрицательного сальдо на ЕНС.