Налоговый агент по НДФЛ: разбираем правила и нюансы

Кто является налоговым агентом по НДФЛ

Налоговым агентом по НДФЛ признаётся лицо, выплачивающее доходы налогоплательщику (ст. 226 НК РФ). В их роли выступают:

• организации;
• ИП;
• нотариусы и адвокаты, занимающиеся частной практикой либо имеющие собственные адвокатские кабинеты;
• обособленные подразделения иностранных организаций.

Подробнее: кто такой налоговый агент

Какие обязанности у налогового агента

Законодательство чётко регламентирует действия налогового агента по НДФЛ:

• рассчитать сумму налога с выплат, произведённых физическим лицам;
• удержать соответствующую сумму, после чего перечислить НДФЛ в бюджет;
• в установленные сроки отчитаться перед ФНС по информации о начислениях, удержаниях и перечислениях налога с доходов физических лиц по форме 6-НДФЛ.

Подробнее: как заполнить форму 6-НДФЛ

Что касается налогового учёта по НДФЛ, ведение налогового регистра — это прямая обязанность налогового агента. Унифицированной формы регистра не предусмотрено, поэтому организация самостоятельно разрабатывает внутренний документ, ориентируясь, например, на форму, аналогичную отменённой справке 1-НДФЛ.

Как налоговый агент исчисляет, удерживает и уплачивает НДФЛ

С 2023 года изменились правила и сроки удержания и перечисления НДФЛ налоговыми агентами из-за введения единого налогового платежа (ЕНП). Одно из ключевых нововведений — теперь налоговый агент обязан удерживать и перечислять налог не только при окончательном расчёте зарплаты за месяц, но и с суммы аванса.

Ранее, до 2023 года, исчислять и платить НДФЛ с зарплаты можно было только после окончания месяца, за который она начислена.

Порядок исчисления НДФЛ

Налоговый агент исчисляет налог на доход со всех выплачиваемых физическим лицам доходов как в денежной, так и в натуральной форме. К последним относятся, например, безвозмездно оказанные услуги или работы для физлица либо предоставленные с частичной оплатой.

Ставки по НДФЛ бывают как прогрессивные, так и фиксированные — их выбор зависит от вида, размера дохода и статуса налогоплательщика как резидента или нерезидента РФ.

Доходы российских резидентов обычно облагаются по прогрессивной ставке. Так, на зарплату распространяются следующие правила:

• если совокупная налогооблагаемая база за год не превышает 2,4 млн руб., то применяется ставка 13 %;
• если база превышает 2,4 млн руб., но не выше 5 млн руб., то с суммы свыше 2,4 млн руб. платится 15 %;
• при базе более 5 млн руб., но не более 20 млн руб. — 18 % с превышающей суммы;
• свыше 20 млн до 50 млн руб. — 20 % с соответствующего превышения;
• если база превышает 50 млн руб., то применяется 22 % к доходам сверх этого порога.

К отдельным видам доходов резидентов (например, от продажи имущества, страховых выплат или долей) применяется ставка 13 и 15 %, если база превышает 2,4 млн руб.

Заработная плата в районах Крайнего Севера и аналогичных местностях облагается налогом на доходы по двум базам. По общей прогрессивной ставке — доходы, начисленные по ТД, суммы надбавок и районных коэффициентов, посчитанные отдельно, по ставкам 13 и 15 % при превышении 5 млн руб.

Нерезиденты, как правило, платят НДФЛ по ставке 30 %, но для некоторых доходов (например, высококвалифицированных специалистов или дистанционных работников, трудящихся на российскую организацию) применяется прогрессивная ставка.

Узнайте, как платить НДФЛ за сотрудников, работающих за границей

К отдельным видам дохода применяются иные ставки: 35 % — для выигрышей и призов, превышающих 4000 руб., 15 % — для дивидендов нерезидентов или процентов по вкладам в российских банках, 9 % — по некоторым облигациям.

Порядок удержания НДФЛ

Удерживать НДФЛ с денежных доходов необходимо непосредственно в момент их фактической выплаты физическому лицу, то есть когда деньги выдаются наличными или перечисляются по распоряжению физлица. Есть случаи, когда налог удерживается после выплаты: например, суточные сверх норм при командировках. В этом случае датой получения дохода определяется последний календарный день месяца утверждения авансового отчёта работника, и налог удерживается из ближайших последующих выплат.

Если доход предоставлен в натуральной форме (например, подарки), то НДФЛ удерживается из следующих денежных выплат физлицу, начиная с ближайшей к дате передачи дохода в натуральной форме.

Когда физлицо получает материальную выгоду, налог удерживается из следующих выплат в денежной форме, и начинается удержание с самой ближайшей выплаты после получения такой выгоды.

Уплата НДФЛ

Перечисляется путём внесения средств на счёт Федерального казначейства через систему ЕНП. Если организация отправляет платёж в связи с наличием обособленных подразделений, то указывает КПП и ОКТМО подразделения.

Подробнее: как платить ЕНП

Какую ответственность несёт налоговый агент

Я составила таблицу по видам нарушений налогового агента и соответствующим штрафам согласно НК РФ и КоАП РФ:

Частые вопросы про налогового агента по НДФЛ