Дебиторская задолженность: что это такое в учете, отражение в отчетности

Дебиторская задолженность показывает, сколько организациям должны другие компании, физические лица и другие субъекты хозяйственной деятельности. Разбираемся, на каком счете отражается дебиторская задолженность, что включает в себя и как проводится в бухучете.

Содержание

Что такое дебиторская задолженность

Под дебиторской задолженностью понимают сумму долгов и обязательств дебиторов перед организацией. Дебиторы — лица, у которых есть денежные и иные обязательства перед компанией. Это поставщики и подрядчики, покупатели и заказчики, работники, бюджет, внебюджетные фонды и другие лица.

К дебиторской задолженности относятся суммы, которые причитаются предприятию к перечислению от различных контрагентов. Она возникает в результате разных фактов хозяйственной жизни, например:

  • покупателю отгружена продукция, но оплата за нее не поступила;
  • поставщику перечислен аванс за будущую поставку;
  • перечислена авансом заработная плата работникам компании;
  • излишне уплачены налоги и сборы в бюджет.

Для отражения дебиторской задолженности счет учета определяют в зависимости от вида обязательств (Приказ Минфина № 94н от 31.10.2000).

Эксперты КонсультантПлюс разобрали, как отражать в учете дебиторку. Используйте эти инструкции бесплатно.

В чем отличие дебиторской от кредиторской задолженности

Дебиторка — это всё, что другие лица задолжали вашей организации. Кредиторка — это абсолютно противоположное понятие: ваши долги перед поставщиками, подрядчиками, сотрудниками, бюджетом и внебюджетными фондами.

И дебиторку, и кредиторку отражают на счетах учета расчетов. Но если увеличение дебиторки показывают по дебету этих счетов, а уменьшение по кредиту, то с кредиторкой все наоборот. Увеличение кредиторки показывают по кредиту, а уменьшение — по дебету.

Может пригодиться:

Как образуется дебиторская задолженность

Дебиторская задолженность — это всё, что покупатели и заказчики, поставщики и подрядчики должны вашей компании. Другими словами, это сумма долгов и обязательств дебиторов перед организацией. Если вам обязаны заплатить за поставленные товары, работы, услуги, но покупатель получил отсрочку по оплате, то у вас образуется дебиторская задолженность.

Образуется дебиторка и при рассрочке платежа. То есть вы уже выполнили договорные обязательства перед покупателем, а он — будет исполнять их частями. По мере погашения суммы рассрочки дебиторская задолженность уменьшается.

Выданный аванс, переплата по налогам, выданные займы и проценты — всё это тоже дебиторская задолженность, поскольку вы фактически заплатили, а контрагент пока не исполнил собственные обязательства.

Виды дебиторской задолженности

Дебиторскую задолженность делят по таким видам:

  1. По срокам обращения/погашения после отчетной даты — выделяют долгосрочную и краткосрочную дебиторку.
  2. По срокам исполнения обязательств по договору — подразделяют на задолженность, срок погашения по которой не наступил, и просроченную дебиторку.
  3. По основаниям возникновения долгов и видам дебиторов.

По последнему пункту выделяют дебиторскую задолженность:

  • покупателей и заказчиков за реализованные товары, работы, услуги — счет 62;
  • поставщиков и подрядчиков по авансам, перечисленным организацией, — счет 60;
  • бюджета и внебюджетных фондов в размере переплаты по налогам и сборам, страховым взносам, в сумме пособий по социальному страхованию, которые подлежат возмещению, — счета 68 и 69;
  • работников в размере выплат сверх начисленной зарплаты — счет 70;
  • подотчетных лиц по суммам, по которым не представили авансовый отчет, или по суммам невозвращенных авансов — счет 71;
  • работников — по беспроцентным займам, которые выдала организация, по возмещению материального ущерба — счет 73;
  • учредителей в размере невнесенного вклада в уставный капитал — счет 75, субсчет 75.1 для расчетов по вкладам в уставный капитал;
  • прочих дебиторов по имущественному и личному страхованию, по претензиям, по выплате дивидендов, по депонированным суммам — счет 76.

Расчеты с дебиторами: счет и отражение движения в бухучете

Дебиторку отражают в бухучете в той сумме, которую считают правильной (п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утв. Приказом Минфина № 34н от 29.07.1998). По расчетам с кредитными учреждениями и бюджетом рекомендуется избегать возникновения неурегулированных сумм. Эти расчеты согласовываются с банками, налоговыми органами и всегда тождественны (п. 74 Положения по ведению бухучета).

В таблице представлен перечень бухгалтерских счетов учета, на которых учитывается дебиторская задолженность (какой счет применить — зависит от того, кем является дебитор).

Номер Наименование
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками
62 Расчеты с покупателями и заказчиками
68 Расчеты по налогам и сборам
69 Расчеты по социальному страхованию
70 Расчеты с персоналом по оплате труда
71 Учет подотчетных сумм
73 Учет прочих операций с персоналом
75 Расчеты с учредителями
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
Дополнительно: для чего применяется счет 62

Сумма увеличения обязательства отражается по дебету, а уменьшения — по кредиту. На отчетную дату сумма, которую контрагенты компании обязаны ей уплатить, отражается как дебетовое сальдо.

При возникновении риска непогашения долга дебитором по ней необходимо создать резерв в соответствии с п. 70 Положения по ведению бухучета.

Сумма резерва отражается на счете 63. При создании сумма сомнительного долга включается в прочие расходы:

Дебет 91 Кредит 63.
Подробнее: резервы по сомнительным долгам в бухгалтерском учете

Если долги перед компанией не были погашены

Обязательства не числятся в учете организации бесконечно. При истечении срока исковой давности они признаются безнадежными ко взысканию и подлежат списанию. Срок исковой давности установлен статьей 196 ГК РФ и составляет 3 года. Также подлежат списанию обязательства, если контрагент компании ликвидирован. В учете используется счет списания дебиторской задолженности 91 «Прочие доходы и расходы». Сделайте такую проводку:

Дебет 91 Кредит 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 76.

Если ранее создали резерв по сомнительным долгам, то обязательство списывается на него:

Дебет 63 Кредит 62, 76.
Подробнее: какой срок исковой давности по дебиторской задолженности

Отражение в бухгалтерской отчетности

Актуальные формы бухгалтерской отчетности утверждены Приказом Минфина № 66н от 02.07.2010. Предоставляется отчетность в контролирующие органы один раз в год по состоянию на 31 декабря — не позднее 31 марта следующего года.

Ежегодно перед составлением отчетности проводится инвентаризация всех обязательств, в том числе дебиторской задолженности (какие счета входят — мы писали выше). Все просроченные ко взысканию обязательства списывают. Убыток от списания необходимо отразить в отчете о финансовых результатах по строке 2350 «Прочие расходы».

Остаток дебиторской задолженности отражается в активе бухгалтерского баланса в разделе «Оборотные активы». Для этого предназначена одноименная строка 1230. Обязательство отражается за вычетом суммы начисленного резерва по сомнительным долгам. И за вычетом налога на добавленную стоимость, исчисленного с сумм предварительной оплаты поставщикам: кредитовое сальдо — субсчет 76 «НДС с авансов поставщикам».

Дебиторская задолженность в балансе — это какие счета:

Как купить дебиторскую задолженность и отразить это в бухучете

Дебиторку покупают по договору цессии — уступки требования. Нового кредитора называют цессионарий. Он учитывает долг в бухучете либо как финансовое вложение, либо как дебиторскую задолженность. Порядок учета зависит от способности дебиторского долга приносить доход в будущем в виде прироста стоимости или процентов.

Права требования принимают к бухучету на дату перехода таких прав к новому кредитору. Обычно права требования переходят к цессионарию на дату заключения договора цессии.

В таблице мы показали дебиторскую задолженность — счета бухгалтерского учета для уступки прав требования.

Проводка Содержание операции
Дт 58 Кт 76 Приобрели требование
Дт 76 Кт 91 Отразили доход от переуступки или погашения требования
Дт 91 Кт 68 Начислили НДС
Дт 91 Кт 58 Списали требование в расходы

Как проверить контрагента до заключения договора

Перед каждой сделкой следует всесторонне проверять контрагента, чтобы убедиться в его добросовестности и готовности исполнения обязательств в будущем. Такая проверка партнера — это минимизация рисков, которая поможет заранее выявить его долги и неплатежеспособность.

Для налога на прибыль ввели понятие должной осмотрительности при выборе контрагента. В НК РФ нет прямого требования о должной осмотрительности, но налоговики разъясняют порядок в письмах (Письмо ФНС № БВ-4-7/3060@ от 10.03.2021). Для проверки контрагентов и собственного бизнеса в ФНС разработали специальный сервис «Прозрачный бизнес». Он абсолютно бесплатный и доступен всем пользователям. Контроль проводят по ИНН.

И хотя контроль необязателен по закону, ФНС рекомендует бизнесу проверять всех контрагентов в рамках налогового права (ст. 54.1 НК РФ). На практике налоговики проверяют реальность сделки, а не ошибки в оформлении первичных документов. Факты непроявления должной осмотрительности и необоснованной налоговой выгоды доказывает ИФНС, а обязанность по предоставлению доказательств возлагают и на налогоплательщика.

В 2003 году закончила ВЗФЭИ по специальности Финансовый менеджмент факультета Финансы и кредит. С 2008 года работаю в должности главного бухгалтера. Являюсь обладателем сертификата ДипИФР-Рус.