ТОП изменений 2025 года: что нужно знать бухгалтеру о налогах и не только

Налоговое администрирование

Уведомление о постановке на учет обособленного подразделения

ФНС выпустила приказ № ЕД-7-14/306 еще в апреле 2024-го, но форма и формат сообщения о выборе ИФНС для постановки на учет обособленного подразделения, утвержденные этим приказом, начинают применяться с 2025 года.

Речь идет об обособленных подразделениях, находящихся в одном городе, но в разных районах и относящихся поэтому к разным территориальным ИФНС.

По-прежнему постановку на учет таких обособленных подразделений предприятие вправе осуществить в одной территориальной инспекции по своему выбору (п. 4 ст. 83 НК). Изменяется лишь форма уведомления — она стала одностраничной.

Единая упрощенная декларация

Предприятия и ИП, отчитывающиеся по единой (упрощенной) декларации, сейчас подают ее ежеквартально, не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (п. 2 ст. 80 НК).

Начиная с 2025 года единая (упрощенная) декларация сдается один раз в год (п. 22 ст. 1 з-на от 08.08.2024 № 259-ФЗ вносит изменения в п. 2 ст. 80 НК).

За 2024-й по ЕУД отчитываемся до 20.01.2025. Далее организации и ИП, имеющие право на подачу ЕУД, станут направлять декларацию лишь один раз — за первый период, в котором не было движения денежных средств и отсутствовали объекты налогообложения:

• по прибыли — не позднее 20 апреля года, следующего за тем, в котором не было оборотов по банковским счетам и кассе и отсутствовал объект налогообложения;
• по остальным налогам — не позднее 20-го числа первого месяца второго отчетного периода (месяца или квартала), следующего за тем, в котором не было оборотов по банковским счетам и кассе и отсутствовал объект налогообложения.

Учтены особенности подачи единой (упрощенной) декларации и при проведении ее камеральной проверки — дополнен п. 2 ст. 88 НК РФ (п. 27 ст. 1 з-на № 259-ФЗ).

Может пригодиться: как заполнить ЕУНД

Новые формы документов для подачи и рассмотрения жалоб налогоплательщиков

Обжаловать действия ФНС в 2025 году налогоплательщики смогут по формам, утвержденным Приказом ФНС от 02.09.24 № ЕД-7-9/693.

Этим же приказом утверждены ответные формы для ФНС и формат обмена документами, связанными с подачей жалобы, между ФНС и налогоплательщиком.

На заметку: как подать жалобу в налоговую инспекцию

ЕНП/ЕНС

Контрольные соотношения

Новые контрольные соотношения для проверки налоговых уведомлений введены Приказом ФНС от 16.01.2024 № ЕД-7-15/19.

Уведомления, не прошедшие проверку контрольных соотношений, будут признаны непредставленными полностью или частично.

Выведены из состава ЕНП

Согласно ст. 1 з-на № 259-ФЗ и ст. 1 з-на от 29.10.24 № 362-ФЗ с 01.01.2025 выведена из состава ЕНП и не включается в совокупную обязанность уплата СВ на дополнительное социальное обеспечение:

• членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации;
• некоторых категорий работников угольной промышленности.

Надо знать: какие налоги входят в состав ЕНП

Расчет пени

С 2023 года действует правило, по которому пени на сумму недоимки по расчетам с бюджетом не начислялись при наличии на ЕНС положительного сальдо в размере не менее суммы недоимки. Основанием служили постановления Правительства РФ (№ 500 от 29.03.2023 и № 2315 от 26.12.2023).

Теперь это правило закреплено в п. 3 ст. 75 НК (п. 4 ст. 1 362-ФЗ).

Кроме того, на 2025 год з-ном 362-ФЗ принят временный порядок расчета пени в зависимости от того, как долго сохраняется отрицательное сальдо на ЕНС. Установлены два варианта:

1/300 ключевой ставки ЦБ применяется к недоимке в первые 30 и после 90 дней просрочки. В промежутке между 31-м и 90-м днями для расчета применяется 1/150 ключевой ставки. Данное правило нашло отражение в новом п. 5.1 ст. 75 НК РФ.

Цифровой рубль

Впервые в Налоговом кодексе появляется понятие цифрового рубля (ст. 1 з-на от 19.12.2023 № 610-ФЗ). НК определяет цифровой рубль как счет, открытый оператором платформы цифрового рубля.

По сути, это все те же денежные средства, поэтому налоговой службе предоставлено право производить взыскание недоимок за счет цифрового рубля (новый п. 10.1 ст. 46 НК) и приостанавливать операции по цифровым счетам (ст. 76, п. 1.1 ст. 86 НК).

Если цифровой рубль — это одно из средств расчетов, то криптовалюта — это имущество(з-н от 29.11.24 № 418-ФЗ, п. 2 ст. 38 НК), следовательно, для нее стали актуальны НДС, налог на прибыль и НДФЛ. А в некоторых случаях УСН и ЕСХН.

Читайте: все, что нужно знать про цифровой рубль

Страховые взносы

С 1 января 2025 года предельная база по страховым взносам составляет 2 759 000 рублей (постановление Правительства РФ от 31.10.24 № 1457). Напомним, что предельная база учитывается в отношении каждого физического лица.

Следующее нововведение касается организаций, осуществляющих финансирование предупредительных мер по предупреждению травматизма и профзаболеваний.

С 2025 года вступают в силу новые «Правила финансового обеспечения предупредительных мер…», утвержденные Приказом Минтруда от 11.07.2024 № 347н. Изменяются форма плана финансового обеспечения и порядок подачи заявления в СФР о возмещении произведенных расходов.

Страховые взносы по спецтарифам

ИТ-компании

В настоящее время ИТ-компаниям, входящим в реестр предприятий радиоэлектронной промышленности, установлен пониженный тариф страховых взносов — 7,6 % до достижения предельной базы. Далее доходы сотрудников страховыми взносами не облагаются.

З-н от 29.11.2024 № 416-ФЗ отменяет этот порядок. Отныне спецтариф 7,6 % станет применяться ко всему доходу сотрудников ИТ компаний. Т.е. и при превышении предельной базы придется уплачивать взносы.

Обрабатывающие производства

Если ИТ-компаниям с 2025 года фактически повысили страховые взносы, то для малых предприятий и ИП, занятых в обрабатывающих производствах, понизили.

К доходам, превышающим 1,5 МРОТ в месяц, такие работодатели станут применять спецтариф 7,6 %, если выполняются все три условия:

• включение в реестр МСП;
• наличие соответствующего ОКВЭД по основной деятельности;
• доходы по основной деятельности составляют не менее 70 %.

Изменения в п. 13.2 ст. 427 НК РФ внесены з-ном от 12.07.2024 № 176-ФЗ.

НДФЛ

Есть много изменений по НДФЛ. Пожалуй, первое место по масштабности и значимости следует отдать новой прогрессивной шкале налогообложения.

Прогрессивная шкала

С 1 января 2025 года для налоговых резидентов России она станет 5-ступенчатой: 13, 15, 18, 20 и 22 % (176-ФЗ). 13 % применяются к доходу, не превышающему 2,4 млн руб. за год. Последующие ставки применяются к сумме, превышающей лимит предыдущей ступени. Это правило распространяется и на нерезидентов – работников на удаленке и высококвалифицированных иностранных специалистов.

Пять ступеней НДФЛ применяются не ко всем видам доходов. Для дивидендов, например, предназначаются две ступени: 13 % к сумме, не превышающей 2,4 млн руб., и 15 % к сумме превышения.

Еще одно исключение — районные надбавки и северные коэффициенты работников, трудящихся на Крайнем Севере и приравненных к нему территориях. НДФЛ с этих видов доходов удерживается в размере 13 % до 5 млн руб. включительно. Надбавки и коэффициенты свыше 5 млн облагаются по ставке 15 %.

Подробнее: как изменится прогрессивная шкала НДФЛ с 2025 года

Стандартные вычеты на детей

Увеличена сумма «детских» вычетов, на которую уменьшается налогооблагаемая база по НДФЛ (176-ФЗ).

На первого ребенка вычет остается в прежнем размере — 1400 руб.

На второго — увеличивается вдвое и с 1 января 2025 г. составляет 2800 руб./месяц.

На третьего и каждого последующего ребенка размер вычета также удвоен — 6000 руб./месяц.

Размер вычета на ребенка-инвалида не изменился — 12 000 руб./месяц.

Предел предоставления «детских» льгот увеличен с 350 000 до 450 000.

Может пригодиться: как получить вычеты на детей

Коды доходов и вычетов по НДФЛ

Приказ ФНС РФ от 18.10.2024 № ЕД-7-11/877@ добавил новые коды как доходов, так и расходов. Например, с января 2025 года для выплат по долгосрочным договорам вкладов (сбережений) с лицензированными НПФ указывается код 1241, а налоговой льготе для отличников ГТО присвоен код 150.

Суточные при разъездной работе за границей

При разъездном характере работы сотруднику выплачиваются суточные. Их предельный размер законодательно не установлен — предприятия вправе самостоятельно устанавливать его.

Однако существуют лимиты, не облагаемые НДФЛ и страховыми взносами по единому тарифу.

В настоящее время эти лимиты составляют:

• 700 руб./день при разъездах по России;
• 2500 руб./день при зарубежных поездках.

С 2025 года до 3500 руб./день увеличена необлагаемая сумма суточных при разъездной работе за границей (416-ФЗ). Лимит при поездках по России не изменяется.

Подробнее: как выплачиваются суточные при разъездной работе

Выходное пособие при увольнении

По действующему законодательству выходное пособие при увольнении, не превышающее 3-кратный средний заработок увольняющегося сотрудника, НДФЛ не облагается.

259-ФЗ внес поправки в п. 1 ст. 217 НК. Теперь средний заработок для определения размера выходного пособия, не облагаемого НДФЛ, будем рассчитывать по правилам для расчета пособия по БИР и ежемесячного пособия по уходу за ребенком.

Для работников, трудящихся в районах Крайнего Севера и приравненных к ним территориях, необлагаемое выходное пособие, как и сейчас, равно 6-кратному среднему заработку.

Сообщение о неудержанном НДФЛ

Если работодатель по каким-либо причинам не удержал НДФЛ с сотрудника в течение налогового периода, то он обязан сообщить об этом налоговикам, заполнив раздел 4 «Справки» в составе декларации 6-НДФЛ. Сообщение следует направить в ИФНС не позднее 25 февраля года, следующего за отчетным.

Закон 259-ФЗ продлил срок, в течение которого работодатель сможет попытаться удержать ранее не удержанный НДФЛ, до 31 января года, следующего за отчетным.

То есть, если работодатель в течение отчетного года не удержал НДФЛ с дохода сотрудника, но сумел это сделать до 31 января следующего года, подавать в ИФНС сообщение о неудержанном налоге не придется.

МРОТ

Федеральный МРОТ увеличен с 1 января 2025 г. на 3198 рублей (з-н от 29.10.24 № 365-ФЗ). Таким образом, заработная плата сотрудника в 2025 году не может быть ниже 22 440 руб./месяц при условии выполнения им нормы рабочего времени.

Регионы вправе устанавливать для МРОТ иные размеры, но не менее федерального.

Подробнее: как изменится размер МРОТ с 2025 года

Налог на прибыль

Ставка

Основная ставка налога с 1 января 2025 г. увеличивается до 25 % (176-ФЗ). Распределение таково: 8 % уходит в федеральный бюджет, 17 % — в региональные и бюджет территории «Сириус». С 2031 года распределение меняется, соответственно, на 7 и 18 %.

ИТ-компании с 2025 по 2030 год применяют ставку 5 %. Ее применение ограничено 259-ФЗ для круга лиц из одной группы — иностранцев, лиц без гражданства и иностранных компаний (исключение — иностранные компании, находящиеся под контролем российских юридических или физических лиц).

Регионам дано право предоставлять льготы малым технологическим компаниям.

Инвестиционный вычет

Эту льготу называют новой, но бухгалтеры со стажем ее помнят с былых времен.

Суть в следующем: допускается уменьшить налогооблагаемую базу на сумму, не превышающую 50 % стоимости нового объекта ОС или НМА, включая расходы на его приобретение (изготовление, сооружение), доставку и доведение до состояния, пригодного к эксплуатации.

Условия применения:

• вычет применяется к части налога, зачисляемой в федеральный бюджет;
• после применения льготы доля налога, зачисляемая в федеральный бюджет, составляет не менее 3 %.

Вычет не применяется к ОС и НМА, к первоначальной стоимости которых при ее формировании применили коэффициент 2.

Право на уменьшение налогооблагаемой базы предоставлено не всем компаниям, исключение: иностранные фирмы (даже если они являются резидентами РФ), участники СЗПК и кредитные организации. Кроме того, внимательнейшим образом следует ознакомиться с нововведением производителям подакцизных товаров — к сожалению, многие из них тоже не смогут воспользоваться инвестиционной льготой.

Таким образом, с 1 января 2025 года будут действовать два инвестиционных вычета — федеральный и региональный (который существует и в настоящее время). Воспользоваться можно только одним из них.

См. з-ны № 176-ФЗ, № 362-ФЗ, постановление Правительства РФ от 28.11.2024 № 1638.

Подробнее: как получить инвестиционный вычет по налогу на прибыль

Повышающие коэффициенты

Хорошей новостью для организаций, инвестирующих в развитие производства и освоение передовых технологий, является увеличение ряда повышающих коэффициентов к расходам в целях исчисления налога на прибыль (176-ФЗ).

Так, с 1,5 до 2 увеличены коэффициенты, повышающие:

• первоначальную стоимость некоторых видов ОС;
• сумму затрат на приобретение ПО и баз данных;
• сумму затрат на проведение некоторых видов НИОКР, приобретение исключительных прав и прав использования российского ПО.

Расходы на рекламу

З-ном № 416-ФЗ запрещено учитывать при определении базы для расчета налога на прибыль расходы на рекламу в интернете, если:

• она размещена на ресурсе с ограниченным доступом или на ресурсе иностранного лица, не исполняющего требования российского законодательства;
• о размещении рекламы не уведомили в установленном порядке органы Роскомнадзора.

УСН

Сразу три федеральных закона вводят изменения, касающиеся возможности применения УСН и его регулирования: 176-ФЗ, 259-ФЗ и 362-ФЗ.

С 1 января 2025 года:

• порог доходов для перехода на УСН устанавливается в размере 337,5 млн руб. за предыдущий налоговый период;
• порог доходов для применения УСН — 450 млн руб.;
• среднесписочная численность сотрудников — 130 человек. Превышать эту цифру нельзя;
• остаточная стоимость ОС — 200 млн руб. При расчете не учитывают стоимость высокотехнологичного оборудования российского производства по перечню правительства.

Другие новости для предприятий и ИП на УСН:

• с 2025 года для них предусмотрены лишь две ставки: 6 и 15 %. Повышенные 8 и 20 % отменены. Субъекты по-прежнему вправе ставки понижать;
• налогоплательщику, перешедшему на учет в регион, где установлен пониженный размер налога, придется уплачивать налог «по-старому» еще 3 года;
• право на применение УСН теряется с начала месяца, в котором превышен установленный лимит;
• вновь введенный туристический налог в расходах налогоплательщика не учитывается (это касается 15 % ставки);
• и, наконец, коэффициент-дефлятор на 2025 год установлен равным 1.

АУСН

Эксперимент по применению АУСН продлен до 2027 года (включительно) и разрешен на всей территории России (362-ФЗ). Региональным властям понадобится принять соответствующее законодательство.

Местные налоги

Имущество

За 2024 год организации обязаны направить в ИФНС декларацию по налогу на имущество по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 27.09.2024 № БВ-7-21/805@. Изменения коснулись титульного листа.

З-н 176-ФЗ разрешил субъектам устанавливать ставку налога на имущество до 2,5 % для недвижимости с кадастровой стоимостью более 300 млн руб.

Земельный

176-ФЗ не обошел вниманием и дорогостоящие земельные участки и дал право субъектам устанавливать ставку земельного налога 1,5 % применительно к участкам с кадастровой стоимостью свыше 300 млн руб.

Прежние 0,3 % сохраняют:

• земли сельхозназначения, включая зоны сельхозиспользования населенных пунктов;
• участки, необходимые для интересов обороны, обеспечения безопасности, таможенных нужд и имеющие ограничения в обороте.

Туристический

Эксперимент по уплате курортного сбора подошел к завершению. По всей вероятности, он прошел успешно, поскольку с 1 января 2025 г. в НК появилась новая глава 33.1 «Туристический налог» (п. 83 ст. 2 176-ФЗ). Обязательным он становится только после принятия соответствующих НПА региональными органами власти. Следите за местным законотворчеством. Туристический налог уплачивается в составе ЕНП (362-ФЗ).

Надо знать: какие налоги идут в местный бюджет

Неналоговые платежи

Экологический сбор

Новые базовые ставки экологического сбора на период 2025–2027 гг. приведены в постановлении Правительства РФ от 01.08.2024 № 1041.

По сравнению с прошлым годом, в 2025-м тарифы повышаются на 15 %, в 2026-м — на 8 % и в 2027-м — еще на 4 %.

Как и прежде, расчет производится за тонну товарной группы или упаковки по перечню, приведенному в указанном постановлении.

Экосбор, как неналоговый платеж, не входит в состав ЕНП. Его уплачивают по реквизитам Росприроднадзора.

Плата за негативное воздействие на окружающую среду

Плату за НВОС вносят организации, деятельность которых соответствует критериям постановления Правительства РФ от 31.12.2020 № 2398.

Некоторые тарифы НВОС подверглись изменениям уже в 2024 году (постановление Правительства РФ от 17.04.2024 № 492). Они продолжат действовать. А с 1 января 2025 г. к отдельным видам загрязняющих веществ надо применять ставки НВОС, установленные постановлением Правительства РФ от 24.09.2024 № 1290.

В отношении особо охраняемых объектов, обозначенных в федеральном законодательстве, тарифы НВОС применяются с коэффициентом 2.

Может пригодиться: как заполнить декларацию о негативном воздействии на окружающую среду

НДС

НДС при УСН

Закончилась жизнь без НДС для предприятий и ИП на УСН. Законы № 176-ФЗ и 362-ФЗ включают в стройные ряды плательщиков НДС упрощенщиков, доход которых за 2024 год превысит 60 млн руб.

Им предлагается на выбор два варианта работы с НДС:

• применять к стоимости реализуемых товаров (работ, услуг) стандартные 10 или 20 % и тем самым получить право на зачет входящего НДС;
• применять пониженные ставки без права на зачет.

Пониженные тарифы для новых налогоплательщиков установлены в размере:

5 % — при выручке от продаж от 60 до 250 млн/год;

7 % — при выручке свыше 250 и до 450 млн/год.

При превышении 450 млн право на применение УСН утрачивается вместе с правом на применение льготного тарифа НДС.

Налогоплательщикам УСН, чьи доходы за 2024 год не перемахнули порог в 60 миллионов, беспокоится не о чем: НДС им не грозит. По крайней мере, пока.

Книга продаж

С 1 января 2025 года книгу продаж следует формировать в соответствии с требованиями постановления Правительства РФ от 29.10.2024 № 1448.

Форма книги и ее дополнительного листа обновлена в связи с установлением пониженных тарифов НДС для налогоплательщиков, применяющих УСН.

В книгу и доплист добавлены строки, по которым отражаются продажи с НДС 5 и 7 %.

Бухгалтерский учет

С 2025 года обязательными к применению становятся два ФСБУ:

• 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность»;
• 28/2023 «Инвентаризация».

Для информации: перечень действующих ПБУ и ФСБУ

Если работать по правилам ФСБУ 28/2023 предприятия могли начать и раньше на добровольных началах, то досрочное применение ФСБУ 4/2023 невозможно.

С 1 января 2025 года применение старых форм отчетности становится неправомерным.