Cанаторно-курортное лечение за счет работодателя

В прошлом оплата санаторно-курортного лечения работодателем производилась очень редко. Наниматели не могли учесть затраты при налогообложении и старались избегать таких расходов. Теперь же оплату оздоровления сотрудников работодатель сможет включить в затраты по налогу на прибыль и на УСН «Доходы минус расходы» (п. 24.2 ст. 255 НК РФ). Но для этого надо корректно оформить отправку работника в санаторий.

Каким сотрудникам надо оплачивать путевки в санаторий

В законе 178-ФЗ от 17.07.1999 «О социальной помощи»— Законе о санаторно-курортном лечении работников — указаны категории граждан, которые вправе получать путевки в санаторий за счет работодателя:

• сотрудники российских организаций и их супруги, при условии что они состоят в официальном браке;
• родные и усыновленные дети в возрасте до 18 лет или же дети в возрасте до 24 лет, которые обучаются очно;
• несовершеннолетние иждивенцы, которые находятся на попечении работающих;
• бывшие подопечные работников, которые уже достигли совершеннолетия, но обучаются на очных формах в образовательных учреждениях, т. е. бывшие иждивенцы до 24 лет;
• престарелые родители работников.

Работодатели из коммерческого сектора не обязаны обеспечивать санаторно-курортное лечение работников за свой счет. Но они вправе предусмотреть оплату оздоровления работников и членов их семей (ч. 2 ст. 5, ч. 2 ст. 41 ТК РФ). И если в компании принято оплачивать путевки, то это надо прописать в коллективном, трудовом договоре или в локальном нормативном акте работодателя.

Подробнее: кто имеет право на санаторно-курортное лечение за счет работодателя

Как оформить направление на санаторно-курортное лечение работника

Единого для всех порядка нет. Работодатель устанавливает правила на локальном уровне — в коллективном, трудовом договоре или в ЛНА. К примеру, мы описали порядок оформления и расчетов по путевкам в положении об оплате труда. Некоторые работодатели разрабатывают отдельное положение о социальных гарантиях. При разработке порядка надо учитывать правила ч. 4 ст. 8 ТК РФ.

Может пригодиться: как разработать положение об оплате труда работников

В коллективном договоре или ЛНА надо подробно указать:

• в каких случаях работник сможет рассчитывать на санаторно-курортное лечение за счет работодателя;
• на каких условиях предоставляется отпуск для такого лечения;
• какие установлены суммы компенсации санаторно-курортного лечения работодателем — полностью или частично;
• кто заключает договор с санаторием — работодатель или работник;
• каким образом работодатель оплачивает услуги — напрямую санаторию или же возмещает стоимость путевки работнику.

По сути работодатель не обязан заключать договор с санаторием, работник и сам сможет купить путевку. Но если работник приобрел ее самостоятельно, то ему надо написать произвольное заявление с просьбой оплатить стоимость путевки и передать его работодателю. Заявления от работников нужны, поскольку сотрудники не обязаны проходить санаторно-курортное лечение и запрашивают компенсацию у работодателя по своей инициативе.

После того как руководитель получит заявление, он издает приказ о направлении работника на санаторно-курортное лечение за счет работодателя. Приказ тоже составляют в свободной форме. Обычно в нем указывают:

• основание для предоставление лечения — к примеру, ссылку на пункт локального положения о социальных гарантиях;
• стоимость путевки;
• что входит в стоимость путевки;
• перечень лиц, которым оплачивается лечение;
• порядок учета рабочего времени на период отсутствия сотрудника.

Ознакомьте работников с приказом под подпись.

По правилам работник сможет пройти санаторно-курортное лечение в период:

• ежегодного оплачиваемого отпуска — по графику отпусков (ст. 114 ТК РФ);
• дополнительного оплачиваемого отпуска, который предоставили на этот период, его оплачивают в размере среднего заработка (ст. 139 ТК РФ, Письмо Минтруда № 14-1/В-1094 от 02.11.2016);
• отпуска без сохранения заработной платы на основании письменного заявления работника (ст. 128 ТК РФ).

Но чтобы направить работника в санаторий во время отпуска, от работника потребуется письменное согласие, что он не против использовать время отдыха подобным образом.

Может пригодиться: как оформить отпуск на санаторно-курортное лечение

Как оплачивается санаторно-курортное лечение на работе

По условиям коллективного договора или ЛНА работодатели вправе компенсировать полную или частичную стоимость путевки. Порядок оплаты зависит от того, является ли путевка поощрением за труд.

Если работодатель определяет направление работников на санаторно-курортное лечение как меру вознаграждения за труд (она связана с результатами его работы), то затраты являются выплатой стимулирующего характера. И работодателю надо учитывать ограничение по размеру таких выплат (ст. 131 ТК РФ). Если же оплата путевки в санаторий не связана с исполнением работником его трудовых обязанностей, то она не входит в систему оплаты труда, а является частью социальной политики. Ограничений по сумме выплат в таком случае нет.

Как компенсировать санаторно-курортное лечение в СФР

Работодатель вправе компенсировать расходы на санаторно-курортное лечение в СФР, если оплачивает путевки (пп. 6 п. 1 ст. 18 125-ФЗ):

1. Работникам, которые заняты на вредных и опасных работах.
2. Сотрудникам не ранее чем за 5 лет до достижения ими возраста, который дает право на назначение страховой пенсии по старости в соответствии с пенсионным законодательством.

Сумму возмещения включают в план финансового обеспечения предупредительных мер по сокращению производственного травматизма, который согласовывают с территориальным СФР (Правила, утв. Приказом Минтруда № 467н от 14.07.2021). В первом случае фонд компенсирует до 20 %, во втором — до 30 % от сумм страховых взносов на травматизм, которые начислены за прошлый календарный год, за вычетом расходов, произведенных работодателем в году, предшествующем году оплаты путевки. Компенсируют весь период лечения работника и проезд к месту лечения и обратно (п. 2 Правил № 467н).

Для получения решения СФР о компенсации за санаторий для работников работодателю надо подать заявление в территориальный СФР до 1 августа текущего года (пп. 20 п. 2 ст. 17 125-ФЗ, п. 4 Правил № 467н). Вместе с заявлением надо представить:

• план финансового обеспечения предупредительных мер в текущем году — его составляют с учетом перечня мероприятий по улучшению условий и охраны труда работников, разработанного по результатам СОУТ или на основании колдоговора;
• копию или выписку из коллективного договора/копию или выписку из ЛНА о мероприятиях, которые реализует страхователь для улучшения условий и охраны труда;
• заключительный акт врачебной комиссии по итогам проведения обязательных периодических медицинских осмотров работников;
• список работников, которых отправили в санаторий, — с указанием рекомендаций из заключительного акта медосмотра;
• копии договоров с санаториями или счетов на приобретение путевок;
• калькуляцию стоимости путевки.

После рассмотрения заявки СФР примет решение о компенсации или отказе в компенсации расходов страхователя на санаторно-курортное лечение. Соцфонд откажет в компенсации, если (п. 12 Правил № 467н):

1. На дату подачи заявления у страхователя есть недоимка, пени или штрафы по страховым взносам на травматизм.
2. В заявке или сопроводительных документах есть недостоверная информация или же страхователь представил неполный комплект документов.
3. СФР уже полностью распределил средства на финансирование предупредительных мер на текущий год.

Если страхователь не согласен с решением, то он сможет повторно подать заявление. Но только до 1 августа, не позже.

А чтобы получить компенсацию, после выполнения предупредительных мер надо подать в территориальный СФР заявление о возмещении произведенных расходов на санаторий вместе с подтверждающими расходы документами — до 15 декабря текущего года. Вместе с заявлением надо сдать отчет о фактических расходах на указанные цели (пп. 20 п. 2 ст. 17 125-ФЗ, п. 17 Правил № 467н).

Территориальный СФР рассмотрит заявление о возмещении в течение 5 рабочих дней со дня документов от страхователя. В это время Соцфонд примет решение о возмещении расходов на санаторий и переведет деньги на расчетный счет, который страхователь указал в заявке.

Как проводится налогообложение расходов на санаторно-курортное лечение при ОСНО и УСН

Работодатель сможет включить затраты на санаторий в состав издержек по налогу на прибыль и УСН, но только на определенных условиях. Все расходы надо подтверждать документально.

Учет НДФЛ

По правилам подоходный налог не надо удерживать ни с суммы компенсации санатория работникам, ни с суммы оплаты за путевку на санаторно-курортное лечение. Но только при соблюдении следующих условий:

1. НДФЛ не облагают стоимость одной путевки в год на одного человека.
2. Путевка оплачена за счет средств работодателя, полученных от предпринимательской деятельности, и не учитывается при исчислении налога на прибыль или УСН 15 % (п. 29 ст. 270 НК РФ) либо оплачена за счет СФР.
3. Услуги предоставляет российская компания, занимающаяся санаторно-курортным лечением или оздоровлением.
4. Путевка не является туристическим продуктом, только оздоровительным. Но есть исключения в отношении туристских путевок для детей до 16 лет. Остальные туристические путевки, в т. ч. в санаторий, за счет работодателя облагаются НДФЛ.
5. У работодателя есть подтверждающие платежные документы: договор или контракт, чеки, квитанции, акт об оказании услуг.

Освобождение от налогообложения санаторно-курортных путевок сотрудникам в части НДФЛ не распространяется на суммы комиссионных сборов и стоимость проезда к месту лечения.

Например, комиссия, уплаченная агенту при заключении договора на покупку оздоровительной путевки, облагается НДФЛ (Письмо ФНС № БС-4-11/14505 от 25.07.2014). Также и сумма проездных билетов всеми видами транспорта включена в расчет подоходного налога (Письмо Минфина № 03-04-05/56564 от 28.09.2016).

Облагайте НДФЛ компенсацию отдыха и оздоровления работника, которая была предоставлена вместо оплаты самого санаторно-курортного лечения.

Например, судьям положены ежегодные оздоровительные путевки. При отказе от поездки судье начисляется компенсация за путевку. С такой компенсации необходимо удержать НДФЛ (Письмо ФНС № БС-4-11/16812 от 25.09.2015).

Подробнее: облагаются ли компенсационные выплаты НДФЛ

Учет страховых взносов

Если работодатель оплачивает путевку за самого работника, то страховые взносы на санаторно-курортное лечение придется начислить. Тарифы для начисления те же, что применяют к зарплате сотрудников. В отношении санаторно-курортного лечения родственников работника страховые взносы не начисляют, поскольку между организацией и получателем путевки нет трудовых отношений.

Учет затрат

Состав затрат, которые включают в расходы для налога на прибыль/налога на УСН 15 %, ограничен. Работодатель сможет учесть:

1. Услуги по лечению и оздоровлению.
2. Проживание, питание, отдых.
3. Проезд до места лечения и обратно.
4. Экскурсионные программы и услуги, которые включены в путевку. Если во время лечения сотрудник самостоятельно приобретал экскурсии, то вы не должны компенсировать ему эти суммы.

Затраты на санаторий нормируются: вместе с ДМС — не более 6 % расходов на оплату труда и не более 50 000 рублей в год на человека (ст. 255 НК РФ).

Как отразить оплату путевок работникам в бухгалтерском учете

Затраты на приобретение путевок не связаны с производством товаров, работ, услуг, приобретением и покупкой товаров. Их признают прочими расходами организации (п. 4, 11, 16 ПБУ 10/99). Страховые взносы, начисленные на стоимость путевки, тоже относят в состав прочих расходов организации — их признают в периоде начисления взносов.

Чтобы обеспечить контроль за сохранностью путевки до ее выдачи работнику, работодатель вправе учесть ее стоимость на отдельном забалансовом счете: к примеру, на счете 018 «Путевки, приобретенные для работников и членов их семей».

В таблице — бухгалтерские проводки по учету расходов на санаторно-курортное лечение работников.

Санаторно-курортное лечение за счет работодателя: вопросы и ответы