Уточненная декларация по НДС. Сдаем без ошибок

Что такое уточненная декларация по НДС

Статьей 81 Налогового кодекса РФ установлен порядок, в котором подается корректировка НДС прошлого отчетного периода. Форма и порядок заполнения декларации за 2024 год регламентированы Приказом ФНС России № ММВ-7-3/558@ от 29.10.2014 в ред. Приказа ФНС России № ЕД-7-3/1191@ от 12.12.2022. Она применяется с отчетности за 1-й квартал 2023 года

Советуем прочитать: как заполнить декларацию по НДС

Корректировки в сданную налоговую декларацию по НДС налогоплательщик вправе внести самостоятельно по факту выявления ошибок и неточностей за любой отчетный период. Обычно он составляет не более трех лет, так как все налоговые проверки проводятся только в рамках этого периода, и возврат налога, если его сумма уменьшилась, налоговики проведут только за этот период. В 2025 году исправляют ошибки, сделанные с 4-го квартала 2021-го по 2024 год. Разберемся, как сдать корректировку по НДС с учетом всех требований законодательства и налоговиков.

Когда обязательно подавать уточненную НДС-декларацию

Корректировка декларации по НДС подается во всех случаях, когда обнаружили, что в ранее поданном отчете занизили налог к уплате. К примеру, если плательщик:

• сам обнаружил ошибки или неполноту сведений в первичной декларации (п. 1 ст. 81 НК РФ);
• получил требование от ИФНС о внесении исправлений в сданный отчет и согласен с выявленными в ней ошибками (п. 3 ст. 88 НК РФ, приложение к Письму ФНС № ЕД-4-15/23367@ от 03.12.2018).

Если же по итогам камеральной проверки инспекция доначислила налог, то подавать корректировку не надо. Ошибки обнаружил не плательщик, а ИФНС (Письмо ФНС № АС-4-2/19576 от 21.11.2012).

Для информации: коды возможных ошибок в декларации по НДС

Когда необязательно подавать уточненную НДС-декларацию

Во всех случаях, когда не занизили НДС в отчете, вы не обязаны представлять корректировку. Но вы вправе добровольно уточнить сведения, никаких ограничений для этого нет.

При необходимости, налогоплательщик сможет представить уточненку, если:

• допустил ошибку или неточность в декларации и это привело к переплате НДС — вернуть или зачесть излишек вы сможете только после подачи корректировки;
• самостоятельно обнаружил ошибки или неточности в декларации, которые не повлияли на сумму НДС к уплате;
• инспекция прислала требование о представлении пояснений по декларации с ошибками, которые не повлияли на сумму налога, но вместо пояснений по каждой ошибке представляется уточненка с правильными данными.

Налоговики рекомендуют представлять корректировку в тех случаях, когда ошибки не повлияли на сумму налога к уплате (приложение к Письму ФНС № ЕД-4-15/23367@ от 03.12.2018).

В какие сроки подать уточненную декларацию по НДС

Действующим налоговым законодательством срок подачи уточненной декларации по НДС не регламентирован, ее сдают, когда возникла такая необходимость. Если пришло требование от ИФНС, то уточненку надо сдать не позднее 5 рабочих дней после его получения. Если же сами нашли ошибку, занизившую налог к уплате, то сможете сделать корректировку в любое время. Во избежание штрафа, вместе с подачей уточненки перечислите деньги на ЕНС, чтобы на едином счете образовалось положительное сальдо, достаточное для погашения недоимки и пени (ст. 81 НК РФ, Письмо ФНС № ЕД-4-15/23367@ от 03.12.2018).

На каком бланке сдавать уточненную декларацию по НДС

Уточненку сдайте по той же форме, что и первичную декларацию (п. 5 ст. 81 НК РФ). Сдавать корректировку по новой форме нельзя, если только вы не уточняете информацию текущего периода. Из этого следует, какую форму отчета использовать в 2025 году, если компания подает уточненную декларацию по НДС за 2020 год, — ту форму из Приказа ФНС России № ММВ-7-3/558@ от 29.10.2014, которая действовала в 2020 г. Но, поскольку налоговики обычно проверяют только три последних налоговых периода, заполнять корректировку за 2020 г. уже не имеет смысла.

Как заполнить уточненную декларацию по НДС

Порядок заполнения уточненки регулируется приложением к тому приказу ФНС, который утверждает форму отчетности в соответствующем налоговом периоде. В пункте 2 порядка заполнения, приведенного в приложении № 2 к приказу № ММВ-7-3/558@, определено, как сделать уточненную декларацию по НДС: заполняются только те страницы первичного отчета, которые налогоплательщик ранее направил в орган ФНС. Все остальные страницы и приложения к ним заполняются только в том случае, если в налоговом учете сделаны изменения или дополнения, влияющие на сведения, подлежащие отображению в них. Из этого следует, нужно ли заполнять разделы 8 и 9 уточненной декларации по НДС: если в этих разделах уточнений нет, такое заполнение не требуется. А вот титульный лист с номером корректировки обязателен.

Если причина уточнения — неправомерный вычет, то исправьте книгу покупок и заново сформируйте декларацию. В ней необходимо заполнить приложение 1 к разд. 8 с данными из доплиста и отметкой о неактуальности ранее представленных сведений. В самом разд. 8 надо указать, что эти сведения актуальны, чтобы не выгружать их заново. Если ошиблись в начислении НДС, то исправьте книгу продаж и сформируйте декларацию с приложением 1 к разд. 9 «Ошибки, не связанные со счетами-фактурами», исправляйте непосредственно в отчете (Письмо ФНС № СД-4-3/4581@ от 21.03.2016).

Для разделов 8–12 налоговой декларации по НДС предусмотрена специальная строка 001. Обратите внимание, что признак актуальности в декларации по НДС 0 или 1 при корректировке проставляется в графе 3 сведений, которые налогоплательщик показывает в соответствующем разделе:

• если в ранее поданном отчете не было сведений по соответствующему разделу либо происходит замена таких сведений, если были выявлены ошибки в сведениях, поданных ранее, или сведения не были полностью отражены, то необходимо ставить цифру 0;
• если налогоплательщик ранее предоставлял сведения по разделу и они являются актуальными, достоверными и не подлежат изменению, то указывается признак актуальности ранее предоставленных сведений в декларации по НДС — 1, а в строках 005, 008, 010–360 (в зависимости от раздела) ставятся прочерки;
• если отчет является первичным за отчетный период, то необходимо поставить прочерк.

Аналогичная строка предусмотрена в приложениях к разделам 8 и 9 налоговой декларации. В ней следует указать признак актуальности 0 или 1, даже если это уточненная декларация по НДС без изменения налоговой базы и суммы налога, составленная по инициативе налогоплательщика. Прочерк ставить не нужно, так как эти страницы есть только в составе уточненного отчета.

В первичный НДС-отчет обязательно включают титульный лист и раздел 1. Разделы 2–12 и приложения к 3, 8 и 9 необходимо заполнить и включить в состав отчета, только если в налоговом периоде осуществлялись соответствующие операции. Поэтому, если первичный отчет содержал, к примеру, разделы 1, 2, 3, 7 и 9, то и уточненка, поданная в рамках тех же осуществленных операций, должна их содержать.

Разберемся, как подать уточненную декларацию по НДС, если ошибка в книге покупок: например, надо аннулировать запись по счету-фактуре — налогоплательщику необходимо руководствоваться требованиями постановления Правительства РФ № 1137 от 26.12.2011. Из него следует, что все изменения и поправки в книге продаж и покупок, которые необходимо сделать после окончания налогового периода, следует вносить путем вставки дополнительных листов. Как следует из законодательства, корректировка отчета в приложении 1 к разделу 8 и приложении 1 к разделу 9 производится для отражения сведений из дополнительных листов книги продаж и книги покупок. Исправьте книгу покупок и заполните указанные приложения. Обратите внимание, что стр. 040, 050 при корректировке по НДС предназначены для указания номера и даты исправленного счета-фактуры, полученного от продавца.

Если налогоплательщик вносил такие поправки, то и состав уточненного отчета, кроме основных разделов 1, 2, 3, 7 и 9, ранее предоставленных в составе первичной отчетной формы, изменится. Если заполняете корректировку при ошибке в книге продаж, то необходимо подать приложение 1 к разделу 9 с дополнительными листами из книги продаж.

Чтобы избавить налогоплательщиков от дублирования данных при их исправлении, ФНС разрешает использовать признак актуальности. Такое разрешение связано с огромным объемом передаваемых данных по разделам 8–12. Признак актуальности равен 1. Это означает, что орган ФНС автоматически сохранит данные из предыдущей отчетной формы за этот же период. Если есть необходимость внести правки во все разделы, то ставится признак актуальности 0 по всем разделам, и тогда производится выгрузка обновленных данных, которые и будут использоваться в целях налогового контроля.

Невозможно найти правила заполнения уточненки, подходящие для всех ситуаций, поскольку ошибки у всех бывают разные. Если нужны пояснения к уточненной декларации, то руководствуйтесь инструкцией к обычному бланку отчета.

Если вы формируете отчеты в программе «Налогоплательщик ЮЛ», то после формирования основной декларации доступна кнопка «У», которая предлагает различные опции:

• создание корректировки;
• изменение номера корректировки;
• удаление декларации.

Выберите пункт «Добавить уточненный расчет», укажите номер уточнения.

Вам пригодится:

• как заполнить декларацию по НДС при импорте;
• как заполнить раздел 4 декларации по НДС;
• как сдать нулевую декларацию по НДС.

Как подать уточненную декларацию по НДС

Уточненная декларация по НДС с увеличенной суммой к уплате или по другим причинам подается исключительно в электронном виде. Напоминаем, что надо использовать тот же бланк и заполнять его в том же порядке, который действовал в момент подачи первичного НДС-отчета.

Какие последствия возникают после подачи уточненной НДС-декларации

Если налогоплательщик обнаружил в налоговом учете ошибки, не влияющие на сумму налога к уплате, то он вправе не подавать исправленный отчет. Но если ошибки были допущены в журнале учета счетов-фактур, то подайте уточненку. Порядок ведения журналов учета определен в статье 169 НК РФ и постановлении Правительства РФ № 1137.

Следует помнить, что никакой штраф за уточненную декларацию по НДС законодательно не предусмотрен, но ее отсутствие при заниженном налоге приведет налогоплательщика к крупным штрафам за допущенные и вовремя не исправленные ошибки, найденные налоговиками при проверке. И если налоговики самостоятельно выявили неточности и затребовали уточнения и пояснения, то не следует забывать, что грозит, если компания проигнорировала требование налоговой и не отправила пояснения, — штрафом в 5000 руб. (п. 1 ст. 129.1 НК РФ).

В остальных случаях за непредставление НДС-корректировки вас не привлекут к ответственности. Но налоговики штрафуют за неуплату налога, с которой связана обязанность подать уточненку, — на 20 % от суммы задолженности по НДС, а если выяснят, что налог не уплачен умышленно, то на 40 % (п. 1, 3 ст. 122 НК РФ). Кроме того, инспекция доначисляет и пени.

Последствия возникают и в тех случаях, когда плательщик не обязан подавать корректировку, но подал ее. К примеру, в некоторых случаях представление уточненки приводит:

• к выездной налоговой проверке за пределами 3-летнего срока (п. 4 ст. 89 НК РФ, Письмо ФНС № АС-4-2/8792 от 29.05.2012);
• к назначению повторной выездной налоговой проверки (п. 10 ст. 89 НК РФ);
• к возврату в бюджет НДС, возмещенного в заявительном порядке, — с уплатой повышенных процентов (п. 24 ст. 176.1 НК РФ).

Уточненная декларация по НДС: вопросы и ответы