Как отразить убыток в декларации по налогу на прибыль

Правила оформления декларации по налогу на прибыль с убытками

Отражать убытки в декларации по налогу на прибыль следует в зависимости от момента их возникновения и выявления.

Советуем прочитать: как заполнить декларацию по налогу на прибыль

Отрицательный результат показывают в отчетности, если он получен:

• за любой период в течение года;
• в прошлые периоды, если он не перекрыт.

Для каждой из ситуаций существуют правила. Действующая в 2024 году форма декларации по налогу на прибыль и порядок заполнения утверждены Приказом ФНС России № ММВ-7-3/475@ от 23.09.2019 в ред. Приказа ФНС № СД-7-3/753@ от 17.08.2022.

В Приказе № ММВ-7-3/475@ разъясняется, как заполнить декларацию по прибыли за год, если за 9 месяцев был убыток — убытки текущего года отражаются в листе 02 «Расчет налога».

Для расчета применяем формулу:

строка 060 = строка 010 + строка 020 — строка 030 — строка 040 + строка 050.

Общая сумма убытка от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационных операций за отчетный (налоговый) период отражается по строке 060 листа 02 со знаком «минус». Ее корректируют на доходы, исключаемые из прибыли, и другие показатели по формуле:

строка 060 — строка 070 — строка 080 + строка 200 приложения № 1 к листу 2 — строка 400 приложения № 2 к листу 02 + строка 100 листа 05.

Итоговый показатель налоговой базы отражается по строке 100 листа 02 декларации. Одновременно заполняются приложения к листу 2.

Актуальный бланк и образец этого документа есть в КонсультантПлюс Скачать бесплатно

Сумма авансовых платежей, начисленных за отчетный (налоговый) период, отражается по строке 210 листа 02. Если результат работы за I квартал и за полугодие получился убыточным, то по строке 210 в декларации по налогу на прибыль за 1 полугодие 2024 года ставится прочерк, поскольку авансовый платеж за I и II кварталы не начислялся.

Подробнее:

• как заполнить строки 210 и 220 декларации по налогу на прибыль;
• как заполнить строку 290 декларации по налогу на прибыль.

Если убыток образовался в предыдущем календарном году (или более ранних периодах), то по общему правилу вы можете уменьшить на него прибыль текущего отчетного (налогового) периода и следующих периодов, если не полностью погасили убыток (п. 1 ст. 283, п. 1 ст. 285 НК РФ).

Сумма убытка прошлых лет, которая уменьшает налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода, отражается в декларации в строке 110 листа 02, она переносится из строки 150 в приложении № 4 к листу 02. При подаче декларации за I квартал и за налоговый период показываем ее в приложении № 4 к листу 02. В нем указывают год образования отрицательного результата и его остаток (п. 1.1, 5.5 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль). Напомним, что до 31.12.2026 убытки прошлых лет могут уменьшать налоговую базу текущего периода не более чем на 50 % (п. 2.1 ст. 283 НК РФ, 389-ФЗ от 31.07.2023).

Если у организации есть обособленные подразделения, то возникает вопрос, нужно ли сдавать декларацию по налогу на прибыль за филиал при убытке текущего года.

В соответствии с порядком определения налоговой базы, предусмотренным ст. 315 НК РФ, и порядком уплаты налога и авансовых платежей, установленным п. 1, 2 ст. 288 НК РФ, налоговая база по налогу на прибыль определяется по всей организации без выделения прибыли (убытка), полученной обособленным подразделением (за исключением тех, которые являются обслуживающими производствами и хозяйствами, в отношении которых применяются нормы ст. 275.1 НК РФ).

Если компания реализовала основные средства, земельные участки, уступила права требования либо получила доходы от передачи имущества в доверительное управление, то заполняется приложение № 3 к листу 02.

Если вы продали амортизируемое ОС, то в декларации по налогу на прибыль убыток от реализации основных средств отражается в приложении № 3 к листу 02 декларации по налогу на прибыль за период, в котором продали ОС (ст. 323 НК РФ, п. 8.1 порядка заполнения):

• в строке 010 укажите количество амортизируемых ОС, которые были проданы в этом периоде;
• в строке 020 отдельно проставьте количество ОС, убыточно проданных в этом периоде;
• в строке 040 отразите остаточную стоимость ОС и расходы, связанные с их продажей;
• в строке 060 проставьте сумму убытка от продажи ОС (без учета ОС, проданных с прибылью).

Также показатель убыточной продажи включается в итоговую строку 360 приложения № 3 к листу 02 и отражается по строке 050 листа 02 (п. 5.2, 8.8 порядка заполнения).

За периоды, в которых вы признаете убыточные продажи амортизируемого ОС, отражайте по строке 100 приложения № 2 к листу 02 суммы, соответствующие этим периодам (п. 7.7 порядка заполнения).

Отрицательный результат, полученный в результате уступки права требования, в декларации показывается в следующем порядке:

• если получен убыток от реализации права требования по истечении срока, отражение в декларации по налогу на прибыль происходит в полной сумме (п. 2 ст. 279 НК РФ);
• если требование уступлено до наступления срока платежа, то будет в пределах норматива (п. 1 ст. 279 НК РФ).

Нужно ли прятать убытки в декларации

Большинство бухгалтеров и руководителей компаний, обнаружив отрицательный результат в учете, решают его скрыть, так как способов, как убрать убыток в декларации по налогу на прибыль, довольно много. Например, уменьшить базу расходов отчетного периода либо перенести часть затрат на будущие периоды. Но эти методы «выравнивания» не являются эффективными и имеют ряд недостатков. Разберем ключевые проблемы:

• увеличение разрыва между данными налогового и бухгалтерского учетов, что отрицательно сказывается на учете в целом;
• увеличение налоговой нагрузки на экономический субъект. Иными словами, занижая базу расходов и скрывая потери, компания переносит их на базы по налогу на прибыль в будущих отчетных периодах. Удастся ли эти расходы учесть в будущем — большой вопрос, а если признать отрицательный финрезультат сразу, то при расчете налога в дальнейшем убытки прошлых лет снизят размер налогового обязательства перед бюджетом;
• при переносе некоторых видов затрат (поступлений) на будущие периоды придется корректировать и базу для расчета налога на добавленную стоимость и других налоговых обязательств. Причем при переносе нормируемых затрат довольно сложно предусмотреть лимиты будущих лет.

Также на практике возможна ситуация, когда организация получает убыток за 9 месяцев в налоге на прибыль и решает его скрыть, не учитывая часть расходов того периода: к примеру, арендные платежи. Соответственно, в декларации показали прибыль, оплатили авансовые платежи.

Например, по итогам работы за год получили прибыль. Возникает вопрос: списываются ли эти расходы по итогам года?

Неотражение этих расходов в декларации за 9 месяцев расценивается как искажение налоговой базы отчетного периода, которое привело к излишней уплате авансовых платежей по налогу на прибыль.

Пункт 1 ст. 54 НК РФ дает возможность провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в том числе и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

Следовательно, такая ошибка исправляется в периоде ее обнаружения со включением затрат на аренду в годовые расходы.

Для исправления ошибки сумму неучтенных расходов надо отразить в приложении № 2 к листу 02 строки 400 декларации по налогу на прибыль за год.

Перед тем как заниматься искусственным изменением финансовых результатов, следует вспомнить, что будет, если показать убыток в декларации по налогу на прибыль за год: последствия не приведут к действиям налоговиков. Налоговая декларация по НП с отрицательным финансовым результатом не является достаточным основанием для инициации выездной проверки ФНС. Но при проверке законности действий налогоплательщика сотрудники ФНС требуют предоставить объяснения к декларации либо вызывают «поговорить».

Поясняем причины убытков в ИФНС

Чтобы заранее избежать вопросов и интереса со стороны инспекторов ФНС и узнать, что влечет за собой убыток в декларации по налогу на прибыль за год, подготовьте пояснительную записку к отчету. В объяснительной подробно распишите ситуации и обстоятельства, которые стали причинами убыточной деятельности.

Уважительными признаются пояснения в таких ситуациях:

• начало деятельности компании либо развитие новых направлений по видам деятельности. Иными словами, когда компания только начала свое существование либо организовала новый вид деятельности, убыточность неизбежна. В такой ситуации расходы практически всегда превышают выручку;
• основной покупатель расторг договор поставок. В таком случае в пояснительной записке отразите общую информацию о поставщике, укажите причины разрыва торговых взаимоотношений. Приложите копию дополнительного соглашения о прекращении действия договора;
• рост цен на сырье и материалы. В таком случае придется раскрыть причины, вызвавшие рост учетных цен на закупку материалов. Например, из-за смены поставщика, повышения качества материалов, курсовых разниц по договорам, заключенным в иностранной валюте;
• форс-мажорные обстоятельства из-за чрезвычайных ситуаций. Подтвердить такие обстоятельства придется официальной бумагой из государственных органов, ответственных за ликвидацию ЧС в конкретном регионе. Помимо официальной справки, компания обязана провести инвентаризацию потерь и приложить копию к пояснительной записке.

В случае возникновения одной из них налогоплательщику необходимо показать убыток — данные отчета не должны расходиться с учетными данными, основанными на реальных операциях и финансовых результатах. Недостоверные сведения в отчетности являются нарушением закона, тогда как отрицательный результат деятельности — следствием разных обстоятельств, не зависящих от налогоплательщика.

Вот представлен образец пояснения по убыткам в декларации по налогу на прибыль в налоговую инспекцию:

Актуальный бланк и образец этого документа есть в КонсультантПлюс Скачать бесплатно

Может пригодиться:

• проводки по налогу на прибыль;
• считаем налог на прибыль организации.