Порядок вычетов по НДС при применении УСН

Какие организации на УСН могут принимать входной НДС к вычету в 2026 году

Компании на УСН получают право включить сумму входящего НДС в налоговый вычет лишь тогда, когда являются налогоплательщиками НДС и не освобождаются от налога, согласно положениям статей 145, 145.1 и 145.2 Налогового кодекса РФ. Исключением становятся субъекты, применяющие ставки НДС 5 и 7 %. Такие налогоплательщики лишаются возможности заявлять входящий налог к вычету.

Читайте:

• как применять налоговые ставки НДС 5 и 7 %;
• как рассчитать НДС 5 % при УСН;
• как прописать ставку НДС 5 % в договоре.

Для принятия НДС к налоговому вычету необходимо одновременное выполнение четырех ключевых условий:

1. Компания является плательщиком НДС.
2. Имеется правильно оформленный счет-фактура.
3. Приобретаемые ценности (услуги) используются в деятельности, облагаемой НДС.
4. ТМЦ (услуги) приняты к учету.

Существуют иные положения и требования, которые следует учитывать в отдельных ситуациях.

1. Иностранные юридические лица, зарегистрированные в качестве налогоплательщиков в российском фискальном органе и использующие приобретаемые товары (услуги, работы) для осуществления операций, подлежащих обложению НДС, обладают правом на возмещение уплаченного налога. Об этом говорится в разъяснении Министерства финансов РФ от 21.06.2024 № 03-07-08/57623.
2. Вычет налога возможен исключительно в том отчетном периоде, когда выполняются установленные законом критерии. Перенести оставшийся налоговый вычет на последующие периоды целесообразно только в случаях, предусмотренных нормами пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ.
3. Налогоплательщик утрачивает право на вычет входящего налога, если пользуется правом на освобождение от налогового обязательства (пункт 1 статьи 171, статьи 145–145.2 НК РФ). В таком случае сумма входящего НДС учитывается в стоимости закупленных товаров, выполненных работ, оказанных услуг или полученных имущественных прав (подпункт 3 пункта 2 статьи 170 НК РФ).

Как принимать к вычету НДС упрощенцам: инструкция

Возможность воспользоваться правом на налоговую льготу определяется статусом плательщика и величиной применяемой ставки НДС.

Вариант 1. Упрощенка с льготной налоговой ставкой

Для тех компаний и ИП, которые используют УСН с пониженной ставкой НДС в размере 7 либо 5 %, предусмотрено особое правило: они не имеют права учитывать уплаченный ими входной или импортный НДС в качестве налогового вычета. Исключения возможны в отдельных ситуациях, предусмотренных законом:

• возврат ТМЦ продавцу;
• возврат авансового платежа покупателем.

Для этого потребуется подтвердить операцию документально.

Алгоритм действий налогоплательщика на УСН с льготной налоговой ставкой:

1. Оформить первичные документы. При возврате товара оформляются акты, накладные. При возврате аванса основанием для вычета НДС служит платежное поручение.
2. Выписать счет-фактуру. Его вид зависит от от того, каким способом оформляется возврат товара: по условиям первоначального договора или обратная реализация. В первом случае оформляется корректировочный счет-фактура, во втором — обычный счет-фактура. При возврате аванса используются реквизиты платежного поручения.

Может пригодиться: как заполнять счет-фактуру

Данные документов регистрируются в книге покупок. Из регистра учета сведения попадают в декларацию.

Вариант 2. Покупатель работает на УСН с обычной ставкой

Компании и ИП, выбравшие УСН с использованием стандартных ставок налога (22 или 10 %), включают приобретённый НДС в состав налоговых вычетов. Вычет не зависит от размера ставки НДС, применяемой продавцом. Главное условие для реализации данного права заключается в наличии правильно оформленных счетов-фактур, полученных от продавцов товаров, работ или услуг (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, Письмо Федеральной налоговой службы от 22.08.2024 № СД-4-3/9631).

Даже если поставщик, работающий на УСН, освобождается от уплаты НДС, но всё равно оформляет счёт-фактуру с указанием суммы налога, то налоговые органы не вправе препятствовать применению покупателем указанного вычета (п. 14 Письма ФНС России от 30.12.2025 № СД-4-3/11836@). Подобная практика базируется на решениях высших судебных инстанций: Постановление Конституционного Суда РФ от 03.06.2014 № 17-П, разъяснениях Министерства финансов РФ от 23.01.2020 № 24-01-08/3874 и Письма от 19.05.2016 № 03-07-14/28647.

Алгоритм действий:

1. Получите счет-фактуру от поставщика и проверьте правильность заполнения документа.
2. Примите ТМЦ (услугу) на учет.
3. Внесите данные счета-фактуры в книгу покупок.

Таким же способом налогоплательщик получает вычет, отправляя аванс покупателю, пропуская пункт «Примите ТМЦ (услугу) на учет».

Вариант 3. Вычет по предоплате от покупателя

Льгота для плательщиков на УСН возможна и при получении авансовых платежей. Компании и индивидуальные предприниматели, работающие на УСН, обязаны выписывать покупателям счета-фактуры при поступлении денежных средств в виде аванса. Размер налога рассчитывается, согласно установленной процентной ставке (5/105, 7/107, 22/122 или 10/110), исходя из величины применяемой упрощенцем ставки НДС (п. 4 ст. 164 НК РФ). Впоследствии в период фактической поставки продукции или оказания услуги продавец, находящийся на УСН, производит налоговый вычет с полученного ранее аванса (п. 8 ст. 171 НК РФ).

Алгоритм действий для получения вычета по НДС:

1. Выпишите счет-фактуру и накладную на реализацию.
2. Внесите сведения по ней в книгу продаж.
3. Одновременно внесите запись в книгу покупок.

Узнайте, как вести книги покупок и продаж