Прогрессивная ставка НДФЛ: что это такое и кого коснётся увеличение налогов

Новации, призванные усовершенствовать законодательство о налогах, всегда вызывают опасения относительно того, сколько придется платить в бюджет. Прогрессивная ставка НДФЛ не исключение. Разберем, что ждет налогоплательщиков.

Содержание

Что такое прогрессивная налоговая ставка НДФЛ

Более корректно использовать название не прогрессивная налоговая ставка НДФЛ, а прогрессивная шкала налоговой ставки НДФЛ. Прогрессивная шкала налоговой ставки НДФЛ уже применялась в нашей стране в период 1992–2000 годов и выглядела она так:

Из прямого прочтения законодательной нормы следует вывод о том, прогрессивная шкала налоговой ставки НДФЛ – это система расчета налога, предусматривающая прямо пропорциональную зависимость налоговой ставки от изменения налогооблагаемого дохода. То есть чем выше доход, тем выше процентная ставка.

ВАЖНО!
Прогрессивная налоговая шкала НДФЛ предполагает применение размера ставки, соответствующей размеру дохода при расчете налога.
Надо знать: что такое прогрессивная ставка налога

При такой системе рост доходных поступлений приводит к росту налоговой нагрузки налогоплательщика.

В настоящий период действует прогрессивная шкала НДФЛ, введенная Федеральным законом от 23.11.2020 № 372-ФЗ.

Данную систему принято называть двухступенчатой.

В период, начиная с 1 января 2025 г., планируется переход к многоступенчатой прогрессивной шкале НДФЛ (Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ). Введение прогрессивной системы вызвано желанием усовершенствовать систему налогообложения.

Подробнее: как изменится шкала НДФЛ с 2025 года

Ставки прогрессивного НДФЛ

Новый закон предлагает следующие процентные тарифы для расчета налога для физических лиц. Для наглядности восприятия информации в таблице приведен размер среднемесячной заработной платы.

Шкала Годовое вознаграждение, руб. Зарплата в месяц, тыс. руб.
13 % 200

13 % с 2 400 000

15 % с суммы превышения

> 2,4 млн и От 200 до 416

13 % с 2 400 000

15 % с 2 600 000

18 % с суммы превышения

> 5 млн и От 416 до 1666

13 % с 2 400 000

15 % с 2 600 000

18 % с 15 000 000

20 % с суммы превышения

> 20 млн и От 1666 до 4166

13 % с 2 400 000

15 % с 2 600 000

18 % с 15 000 000

20 % с 30 000 000

22 % с суммы превышения

> 50 млн От 4166
ВАЖНО!
Повышенный процентный размер ставки НДФЛ применяется не ко всей величине полученного дохода, а к величине превышения на каждой ступени.

На первый взгляд новация имеет целью не усовершенствовать порядок взимания налога, а запутать налогоплательщика в расчете.

Подробнее:

Кого коснётся повышение ставки НДФЛ

Пятиступенчатая прогрессивная шкала тарифа НДФЛ коснется всех доходных поступлений физического лица, являющегося налоговым резидентом за определенным исключением.

Для некоторых доходов, подпадающих под установленное исключение, сохраняется двухступенчатая шкала обложения НДФЛ. Исключения и соответствующий их порядок обложения налогом представлены в таблице.

Доходная категория Процентная величина
  • реализации имущества;
  • страхования;
  • долевого участия, включая дивиденды;
  • цифровых финансовых активов (прав);
  • ценных бумаг (в т.ч. РЕПО, займа);
  • своей части уставного капитала;
  • вкладов

13 % — до 2,4 млн включительно;

15 % — свыше лимита плюс 312 000

  • выплаты, связанные с участием в СВО определенных категорий налогоплательщиков;
  • трудовые вознаграждения работающим в районах Крайнего Севера и иных территориях с особыми климатическими или экологическими условиями

13 % — до 5 млн включительно;

15 % — свыше лимита плюс 650 000

  • выигрышные и призовые, полученные в ходе рекламных акций;
  • от экономии на процентах
35 %
  • проценты по ипотечным облигациям, сертификатам
9 %
  • по ценным бумагам на счете депо иностранного держателя
30 %

Как видим, новый пятиступенчатый порядок расчета установлен к основным (трудовым) доходам налоговых резидентов. Рост процентного тарифа обусловлен ростом полученного заработка и его категорией. Налогообложение некоторых видов достатка налогоплательщика осталось прежним.

Подробнее: как изменение НДФЛ повлияет на граждан и предпринимателей

Правила расчёта НДФЛ по прогрессивной шкале

После появления дебатов вокруг принятого документа обратился ко мне руководитель одного коммерческого предприятия с вопросом: это правда, что ему придется платить НДФЛ 18 %, если его заработная плата составляет 800 000 руб. в месяц? Не совсем так. В течение налогового периода (календарного года) в отношении его дохода будут применяться три ставочных размера. В качестве разъяснения привела ему такой расчет:

Заработная плата НДФЛ
месяц ежемесячно годовой доход процентная величина сумма за месяц сумма за год
январь

800 000

800 000 13 104 000 104 000
февраль 1 600 000 13 104 000 208 000
март 2 400 000 13 104 000 312 000
апрель 3 200 000 15 120 000 432 000
май 4 000 000 15 120 000 552 000
июнь 4 800 000 15 120 000 672 000
июль 5 600 000 15 30 000 702 000
18 108 000 810 000
август 6 400 000 18 144 000 954 000
сентябрь 7 200 000 18 144 000 1 098 000
октябрь 8 000 000 18 144 000 1 242 000
ноябрь 8 800 000 18 144 000 1 386 000
декабрь 9 600 000 18 144 000 1 530 000
Если бы применялась одна ставка 18 %, то пришлось бы уплатить — 1 728 000
ВАЖНО!
В расчет годовой величины налога за весь налоговый период включаются доходы, которые получены в указанном периоде.

Таблица наглядно демонстрирует порядок расчета налога по новой шкале. Остальные правила расчета НДФЛ налоговым агентом (работодателем) остаются прежними. Расчет налога осуществляется на дату получения дохода по факту нарастающим итогом по всем доходам, подпадающим под одну конкретную процентную ставку.

Применение разных ставок требует ведение раздельного расчета по каждой доходной величине налогоплательщика.

Каждый работодатель осуществляет свой расчет без учета произведенных удержаний другим агентом.

Налог удерживается работодателем в момент выплаты и затем перечисляется в бюджет.

Пунктом 8 статьи 226 НК РФ официально закреплен случай, когда работодатель имеет возможность перенести перечисление в бюджет на следующий месяц. Речь идет о ситуации, когда удержанный налог не достиг 100 рублей.

Новый расчетный порядок не отменяет вычеты, закрепленные статьями 218-221 НК РФ. Требования к документальному подтверждению и обоснованию вычетов остаются неизменными. Доказательствами признаются оригиналы или правильно заверенные копии документов.

Комментирует Марат Самитов

эксперт по налогам и бухгалтерскому учету

На практике из общения со знакомыми предпринимателями из малого и среднего бизнеса я понял, что повышение НДФЛ во всей налоговой реформе — это самое меньшее, что волнует малый бизнес. По одной простой причине: зарплату малый бизнес зачастую платит неофициально — это во-первых. Во-вторых, очень редко, когда малый бизнес платит очень большую зарплату, еще и в белую. Должна быть зарплата в среднем 200 000 рублей и выше ежемесячно, чтобы сотрудник начал платить какие-то повышенные ставки НДФЛ. Кроме того, НДФЛ достаточно несложно оптимизируется, это не НДС. Поэтому голова у малого бизнеса об этом болит мало, и больше его волнует НДС.

Бухгалтерия: Перезагрузка — видео-ликбез от Марата Самитова

Вам пригодятся онлайн-калькуляторы

Часто задаваемые вопросы по теме

Практический опыт ведения бухгалтерского учета предприятия и кадрового делопроизводства. Член союза "Палаты налоговых консультантов".