Расчеты по налогам и сборам: бухгалтерский учет и отражение в отчетности

Расчеты по налогам и сборам обязательно отражают в бухгалтерском учете. Нужно отражать начисление, уплату и другие налоговые операции. Учет ведется в разрезе различных налогов и других платежей в бюджет.  

Содержание

Бухгалтерский учет расчетов по налогам и сборам

Бухгалтерские операции проводят на основании инструкции по применению плана счетов бухучета (Приказ Минфина № 94н от 31.10.2000). Чтобы отразить налоговые расчеты, используют 68 счет бухгалтерского учета и его субсчета. Счет 68 является активно-пассивным. Начисление налогового платежа отражается по кредиту. Его уплата или применение налогового вычета — по дебету. Кредитовое сальдо демонстрирует наличие налоговой задолженности перед бюджетом, дебетовое показывает сумму переплаты.

Какие счета использовать для учета по налогам и сборам

Основной счет для расчетов по налогам и сборам — 68. К нему для учета расчетов по разным видам налоговых платежей открываются отдельные субсчета. Кроме того, по каждому субсчету следует обеспечить аналитический учет в разрезе самих платежей и налоговых санкций: пеней и штрафов.

Подробнее: счет 68 в бухгалтерском учете

Кроме того, для бухучета налогов применяют и другие синтетические счета:

  • 19 — для отражения входящего НДС;
  • 76 — для учета НДС с авансовых платежей;
  • 99 — при расчете платежей в бюджет с прибыли;
  • 09 и 77 — для отражения отложенных налоговых активов и обязательств.

И налоги, и страховые взносы на ОПС, ОМС и ВНиМ администрирует ФНС (гл. 34 НК РФ). А вот администратором страховых взносов на травматизм является СФР. Эти платежи не являются налоговыми, учитываются отдельно и обособленно отражаются в бухгалтерской отчетности.

Для учета расчетов по страховым взносам предназначен одноименный счет 69. К нему открываются субсчета в разрезе видов социального страхования и организуется аналитический учет для обособленного учета текущих платежей по страховым взносам и штрафных санкций.

Еще по теме: что такое налоговый учет

Какие составить проводки при расчетах по налогам и сборам

Собрали проводки по начислению налогов и сборов в таблице.

Операция Дебет Кредит
Налог на прибыль
Начислен условный расход по налогу на прибыль 99 68
Отражено постоянное налоговое обязательство 99 68
Отражен постоянный налоговый актив 68 99
Начислен отложенный актив 09 68
Списан отложенный актив 68 09
Начислено отложенное обязательство 68 77
Списано отложенное обязательство 77 68
НДС
Начислен НДС с реализации 90 68
Отражен НДС по полученным товарам, работам, услугам 19 60, 76
Входящий НДС предъявлен к вычету 68 19
Начислен НДС на авансовые платежи, полученные от покупателей и заказчиков 76 68
Принят к вычету НДС с аванса покупателя в момент реализации 68 76
Принят к вычету НДС с аванса поставщикам 68 76
Прочее
Начислены имущественные налоги (транспортный, земельный, на имущество) 26, 44, 91 68
Начислены страховые взносы 20, 25, 26, 44 69

С 2023 года практически все налоги, сборы и взносы перечисляют в бюджет в составе единого налогового платежа. В ЕНП не входят лишь несколько обязательств (п. 2 ст. 11 НК РФ, 125-ФЗ от 24.07.1998):

  • фиксированный авансовый платеж по патенту;
  • налог на сверхприбыль;
  • госпошлина без исполнительного документа от арбитражного суда;
  • страховые взносы от НС и ПЗ.
Подробнее: какие налоги входят в состав ЕНП

Изменения коснулись и порядка бухучета расчетов с бюджетом. Для всех платежей через ЕНП ввели новый субсчет 68-ЕНП. Его также называют 68.90 «Единый налоговый счет». Вот проводки для перечисления налогов в бюджет через единый платеж:

  • Дт 68-ЕНП Кт 51 — единый платеж перечислен в бюджет;
  • Дт 68-НДС, 68-НДФЛ, 68-налог на прибыль Кт 68-ЕНП — отражено начисление обязанности по уплате налогов;
  • Дт 69-расчеты по страховым взносам по единому тарифу КТ 68-ЕНП — отражено начисление обязанности по уплате страховых взносов на ОПС, ОМС, ВНиМ по единому тарифу;
  • Дт 51 Кт 68-ЕНП — возвращена переплата по ЕНП.

Взносы от НС и ПЗ по-прежнему перечисляем в СФР и отражаем стандартной проводкой Дт 69-расчеты по взносам на травматизм Кт 51.

Может пригодиться: как платить ЕНП

Как отразить налоговые платежи в бухгалтерской отчетности

Фискальные сборы находят отражение в двух формах бухотчетности (Приказ Минфина № 66н от 02.07.2010):

  • бухгалтерский баланс;
  • отчет о финансовых результатах.

По правилам, расчеты по налогам и сборам в балансе отражаются в составе кредиторской или дебиторской задолженности. Кредитовое сальдо счетов 68 и 69 отражается в строке 1520 раздела V.

Если на конец отчетного периода образовалась переплата по фискальным платежам, отраженная как дебетовое сальдо счетов 68 и 69, то эту сумму надо отразить в разделе II в строке 1230 «Дебиторская задолженность».

Кроме того, в бухгалтерском балансе компании обособленно отражается НДС, предъявленный поставщиками, но не принятый к вычету (дебетовое сальдо счета 19). Для этого предназначена строка 1220.

В отчете о финансовых результатах в строке 2410 отражается исчисленный к уплате налог на прибыль.

Кроме того, в бухгалтерском балансе и отчете о финансовых результатах обособленно отражаются сальдо и изменения отложенных налоговых активов и обязательств.

Подробнее:

В 2003 году закончила ВЗФЭИ по специальности Финансовый менеджмент факультета Финансы и кредит. С 2008 года работаю в должности главного бухгалтера. Являюсь обладателем сертификата ДипИФР-Рус.