Штраф за несвоевременную подачу уведомления по ЕНП

Сроки подачи уведомления по ЕНП

Мне, как и каждому главному бухгалтеру, известно, что уплата обязательных платежей осуществляется организацией или индивидуальным предпринимателем (ИП) на основании единого налогового платежа (п. 1 ст. 58 НК РФ). Эти суммы самостоятельно учитываются ИФНС на ЕНС — едином налоговом счете налогоплательщика: направляются на погашение имеющейся недоимки, принимаются в зачет и т. п. (ст. 45 НК РФ, ст. 58 НК РФ). Так как ЕНП перечисляется в бюджет по единственному КБК (коду бюджетной классификации), ИФНС необходимо точно знать, к какому налогу (взносу) относится та или иная часть поступившего платежа, чтобы правильно распределить сумму ЕНП по соответствующему КБК налога и взносов (п. 8 ст. 45 НК РФ). Для этого налогоплательщику необходимо вовремя подать специальное уведомление об исчисленных суммах налога (п. 9 ст. 58 НК РФ), используемое для определения принадлежности сумм ЕНП.

Советуем прочитать:

• что такое ЕНП и как с ним работать;
• как произвести уплату ЕНП.

Форма уведомления об исчисленных суммах налогов, сборов и страховых взносов (форма по КНД — 1110355) утв. Приказом ФНС РФ от 02.11.2022 № ЕД -7-8-/1047@, которым также разъяснен порядок его заполнения и формат предоставления в электронном виде. В том случае, когда оно предоставляется организацией, его заполненный титульный лист может выглядеть следующим образом:

Подробнее: как заполнить и подать уведомление по ЕНП

Как правило, срок сдачи уведомления по ЕНП установлен не позднее 25-го числа месяца, в котором необходимо оплатить налог или взнос (п. 9 ст. 58 НК РФ).

Исключение по срокам сдачи сделано для организаций-работодателей и ИП с наемными работниками, которые признаются налоговыми агентами по НДФЛ и должны заполнить в уведомлении сведения о размере подоходного налога, начисленного и удержанного ими за период с 1-го по 22-ое число текущего месяца. В отношении НДФЛ, исчисленного и удержанного налоговыми агентами за период с 23-го числа по последнее число текущего месяца, срок сдачи установлен не позднее 3-го числа следующего месяца. А для НДФЛ, удержанного с 23 по 31 декабря, заполнить и сдать форму необходимо в последний рабочий день года.

Чтобы более наглядно представить сроки сдачи уведомлений об исчисленных налогах в 2024 году, я предлагаю сгруппировать их в виде таблицы.

Штраф за несвоевременное предоставление уведомления по ЕНП

Должен отметить, что вопрос применения штрафных санкций за несвоевременное предоставление формы по КНД 1110355 актуален и серьезен еще и потому, что в действующих нормативно-правовых актах нет соответствующих разъяснений по условиям возникновения такой ответственности.

Ранее налоговые органы ссылались на п. 1 ст. 126 НК РФ, которым предусмотрен штраф за несвоевременное предоставление либо непредоставление уведомления в размере 200 руб. за каждый документ. Кроме штрафа, несвоевременная сдача или непредоставление этой формы приводит к пени по налогу, т. к. в таких случаях зачет положительного сальдо ЕНС пройдет лишь после получения соответствующей декларации или расчета (см. разъяснения в письме ФНС РФ от 14.03.2023 № БС-4-21/2873).

Чтобы снять возникшее напряжение в части ответственности (в виде штрафа) за несвоевременное предоставление, налоговая служба опубликовала письмо от 23.05.2023 № БС-3-11/6890@, где напомнила, что, с учетом предыдущих разъяснений, изложенных в письме от 26.01.2023 за № ЕД-26-8/2@, ответственность, предусмотренная ст. 126 НК РФ (т. е. штраф), не будет применяться до получения соответствующих разъяснений от ФНС.

Еще одной новостью стало продление до 31.12.2024 срока, в течение которого не только штраф, но и пени не будут начисляться, если в форме по КНД 1110355 допущены ошибки, или она несвоевременно предоставлена, или вообще не сдана налогоплательщиком. Но только в том случае, когда на ЕНС имеется достаточно средств для погашения обязательств по уплате налога (см. новую редакцию Пост. Правительства РФ от 29.03.2023 № 500).

Подробнее: ответственность за налоговые правонарушения

Часто задаваемые вопросы про штраф за несвоевременную подачу уведомления по ЕНП