Учет и налогообложение по договору безвозмездного пользования (ссуды)

Учет по договору ссуды у ссудодателя

Договор ссуды — это соглашение, по которому передают имущество во временное безвозмездное пользование (ст. 689 ГК). В конце срока договора объект возвращается ссудодателю в исходном состоянии с учетом нормального износа. В отличие от аренды ссуда всегда безвозмездна, а в отличие от дарения – не предполагает перехода права собственности.

Передачу актива и его возврат оформите актом. При передаче основного средства используйте типовые бланки — например, унифицированную форму № ОС-1. В остальных случаях если типовых бланков нет, то разработайте свою форму документа. Главное, чтобы акт содержал все обязательные реквизиты, перечисленные в ст. 9 закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Читайте:

• что такое ссуда;
• как составить договор ссуды.

Бухгалтерский учет при передаче имущества в безвозмездное пользование

При передаче и возврате объекта в учете ссудодателя отражайте следующие операции:

1. Передача. Учет объекта ведется на балансе ссудодателя, но его переводят на отдельный субсчет. Например, основное средство переведите на отдельный субсчет к счету 01 «Основные средства», а ранее начисленную амортизацию — на отдельный субсчет к счету 02 «Амортизация».
2. Начисление НДС. Начисляйте НДС, исходя из рыночной стоимости аренды аналогичного актива. Сумму начисленного НДС включите в учет прочих расходов. Правила налогообложения НДС рассмотрим ниже в разделе о налогах.
3. Возврат. После окончания срока договора сделайте обратную проводку с отдельного субсчета на основной счет учета.

Амортизация

Если передали основное средство, то начисляйте амортизацию, передача не является основанием для ее прекращения. Начисленные суммы относите на счет 91-2 в учет прочих затрат, поскольку не используете актив для получения дохода. После возврата ОС начисляйте амортизацию в прежнем порядке, как до передачи.

Пример.

Исходные данные:

1. Организация передала основное средство по договору безвозмездного пользования (ссуды) сроком на 3 месяца — с 1 марта по 31 мая.
2. Первоначальная стоимость объекта — 482 370 руб.
3. Начисленная амортизация на дату передачи — 137 964 руб.
4. Ежемесячная амортизация после передачи — 6219 руб.
5. Рыночная стоимость аренды такого актива — 5312 руб. в месяц.
6. По окончании договора объект возвращен и используется в основной деятельности.

Бухгалтерские проводки у ссудодателя по учету договора ссуды и налогообложению:

Ремонт и улучшения

Если по договору ссуды ссудодатель производит ремонт, то учет затрат зависит от его вида:

1. Текущий — включите расходы в прочие расходы, ведь вы не используете объект в текущей деятельности, пока он находится в ссуде.
2. Капитальный — учет зависит от частоты и существенности расходов:
   • ремонт производится реже одного раза в 12 месяцев, а затраты существенны — признайте самостоятельный объект ОС (п. 10 ФСБУ 6/2020);
   • ремонт производится чаще одного раза в 12 месяцев или затраты несущественны — увеличьте первоначальную стоимость отремонтированного ОС (п. 24 ФСБУ 6/2020).

Уровень существенности определите самостоятельно и закрепите в учетной политике.

Проводки бухгалтерского учета по ремонтам при передаче по договору ссуды:

Если ссудополучатель выполнил неотделимые улучшения в период ссуды и вы не возмещаете ему понесенные расходы, то примите такие улучшения к учету по справедливой стоимости. Ее определите по правилам МСФО (IFRS) 13.

Полезно: как вести учет безвозмездного имущества в 1С

Налоги при передаче имущества в безвозмездное пользование

В своей практике я вижу, что при договоре ссуды налоги вызывают немало вопросов и сомнений бухгалтеров. И для таких опасений есть основания: несмотря на безвозмездный характер договора, по нему возникают серьезные налоговые последствия.

Налог на прибыль

Дохода у ссудодателя не возникает ни по налогу на прибыль у организации, ни по НДФЛ у предпринимателя. Но и расходы при ссуде тоже учесть нельзя, это относится к суммам:

• начисленной амортизации;
• затрат на проведение ремонта;
• неотделимых улучшений.

А вот имущественные налоги (земельный, транспортный, налог на имущество организаций) включите в состав прочих расходов в учете налогообложения прибыли. Если возникнут претензии налоговиков, то сошлитесь на Письмо Минфина от 19.07.2006 № 03-03-04/1/589.

Амортизацию в налоговом учете продолжайте начислять в обычном порядке, передача актива — не повод ее останавливать (Письмо Минфина от 27.04.2020 № 03-03-06/1/34012). Однако не включайте начисленные суммы в состав расходов по налогу на прибыль, поскольку при передаче вы не используете актив для получения дохода.

НДС

Из практики знаю: главная ошибка — игнорирование налогообложения НДС при безвозмездной передаче имущества. Рассуждают так: реализации при передаче нет, дохода от передачи актива тоже нет, значит, и НДС начислять не надо.

У налоговиков есть другое мнение. Они считают передачу по ссуде услугой, оказанной безвозмездно, по ней предусмотрено налогообложение НДС на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. Некоторые судьи не соглашаются и признают, что при передаче имущества в безвозмездное пользование отсутствует объект налогообложения по НДС. Но это, скорее, исключение. В моей практике суды в данном вопросе налогообложения всегда вставали на сторону налогового ведомства.

Исключение — передача имущества в пользование государственным или муниципальным органам. Это будет случай освобождения от налогообложения НДС, предусмотренный в пп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ. Однако при этом нужно восстановить принятый к вычету НДС пропорционально остаточной стоимости (ст. 146 НК РФ, Письмо Минфина от 29.11.2017 № 03-07-11/78909).

Имущественные налоги

При временной безвозмездной передаче объект остается в собственности ссудодателя. Он продолжает в обычном порядке начислять:

• налог на имущество организации;
• транспортный налог;
• земельный налог.

То, что актив временно используется другим лицом, не является основанием для освобождения собственника от налогообложения.

Учет по договору ссуды у ссудополучателя

Ссудополучатель отражает в учете получение, возврат имущества и расходы на его содержание. Кроме того, у него возникает налогооблагаемый доход. Мне приходилось сталкиваться с ситуациями, когда компания платила штраф из-за неправильного понимания налоговых последствий безвозмездного пользования. Сейчас все расскажу по порядку.

Бухгалтерский учет при получении имущества в безвозмездное пользование

Две основные проводки бухгалтерского учета — получение и возврат объекта ссуды. Поскольку полученный объект не является вашей собственностью, принять его на баланс вы не можете, но и без учета оставить его нельзя. Выход — постановка на забалансовый учет:

В бухгалтерском учете при безвозмездном пользовании дохода не возникает, так как у ссудополучателя нет ни увеличения активов, ни уменьшения обязательств. Но могут возникать расходы на ремонт и текущее обслуживание используемого актива. Примите их к учету, если в договоре:

• прямо предусмотрена обязанность ссудополучателя по ремонтам и обслуживанию;
• ничего не сказано по поводу ремонтов и текущего содержания, тогда данная обязанность признается за ссудополучателем в силу ст. 695 ГК РФ.

Такие затраты относятся в учете к расходам по обычным видам деятельности и отражаются проводками:

Дт 20 (23, 25, 26…) Кт 10 (60, 69, 70…) — отражены затраты на поддержание исправности имущества, полученного в безвозмездное пользование.

Налоги при получении имущества в безвозмездное пользование

При безвозмездном пользовании чужим имуществом у получателя возникает обязательство по уплате налога на прибыль.

Налог на прибыль

Если вы используете чужое имущество безвозмездно — у вас возникает внереализационный доход в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ. Он равен рыночной стоимости аренды аналогичного имущества (Письмо Минфина от 27.08.2019 № 03-03-07/65526).

Когда начислять налог на прибыль — зависит от метода признания доходов и расходов в налоговом учете:

• метод начисления – признавайте доход на последнее число отчетных периодов (месяцев или кварталов);
• кассовый метод — признайте одномоментно при получении объекта или на последнее число каждого отчетного периода.

Кому не надо начислять налог на прибыль:

• некоммерческим организациям, использующим имущество для уставной деятельности;
• коммерческим организациям, получившим имущество от учредителя, при соблюдении требований пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Налоговую базу по налогу на прибыль уменьшайте за счет стоимости доставки, содержания и ремонта полученного объекта. Но только если в договоре не указано, что эти затраты несет ссудодатель. Ваши расходы должны быть направлены на получение дохода и стать экономически обоснованными, исходя из этого при налогообложении нельзя учесть затраты на:

• амортизацию, поскольку вы ее не начисляете в учете;
• содержание непроизводственных объектов, поскольку не используете их в деятельности по получению дохода.

Налог при УСН

Доходы и расходы отражаются в учете и налогообложении упрощенца по аналогии с налогом на прибыль:

• в учете отражается доход в размере рыночной стоимости аренды аналогичного актива;
• в учете расходов — затраты на его транспортировку и содержание.

Доход признайте в учете одномоментно при получении объекта или на последнее число каждого отчетного периода (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Не признают облагаемый доход:

• некоммерческие компании, получившие актив для уставной деятельности;
• коммерческие компании, получившие актив от учредителя, при соблюдении условий пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Имущественные налоги

Получатель не платит транспортный, земельный налог и налог на имущество организаций. Для него налогообложение не предусмотрено, поскольку он не является собственником полученного объекта.

Нюансы налогообложения, если ссудодатель или ссудополучатель — физическое лицо

Ссудополучатель — физическое лицо

Безвозмездное пользование имуществом от организации или ИП признается доходом в натуральной форме, в этом случае предусмотрено налогообложение НДФЛ. Налоговая база определяется исходя из рыночной стоимости аналогичной аренды (ст. 211 НК РФ), а обязанности налогового агента исполняет организация (ИП). Если предоставление имущества связано с трудовыми или гражданско-правовыми отношениями, то возможно налогообложение и страховыми взносами.

Пример.

Организация передает работнику автомобиль в безвозмездное пользование для личных целей. Возможность пользования автомобилем закреплена в трудовом договоре как элемент компенсационного пакета. В этом случае стоимость безвозмездного пользования признается частью вознаграждения работника, влечет налогообложение НДФЛ и в учете включается в базу по страховым взносам, поскольку связана с трудовыми отношениями.

Ссудодатель — физическое лицо

Само по себе предоставление имущества в безвозмездное пользование не образует дохода и не приводит к налогообложению НДФЛ. Риск налогообложения возникает, если организация оплачивает расходы собственника (например, коммунальные услуги, ремонт, страхование). Такие суммы квалифицируются как доход физлица в натуральной форме (ст. 208, 211 НК РФ) и являются основанием налогообложения НДФЛ.

Вас может заинтересовать: как оплачивать услуги ЖКХ по договору безвозмездного пользования