Калькуляция: что это такое в бухгалтерском учете

Что такое калькуляция и чем она отличается от себестоимости

Основополагающим документом, описывающим методику калькуляции себестоимости, являются принятые 20.07.1970 «Основные положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях».

Под калькуляцией понимают процесс расчета себестоимости производства единицы (или вида) готовой продукции, выполнения определенного типа и объема работ.

Себестоимость продукции (работ) — это стоимостное выражение затрат на производство.

Подробнее: что такое себестоимость продукции и как она рассчитывается

Таким образом, калькуляция — это процесс расчета затрат, а себестоимость — финансовый (стоимостной) результат калькулирования.

Калькуляции могут быть:

• плановыми — составляемыми до начала производственного процесса и даже заключения договора с заказчиком. Они необходимы для предварительной оценки себестоимости производимых изделий (работ) и формирования договорной стоимости реализации;
• фактическими — формируются по результатам завершения производственного процесса с целью оценки соответствия плановым показателям и фактической прибыльности сделки.

Целями составления калькуляции являются:

• учет всех расходов, их точное стоимостное определение;
• экономическое обоснование расходов на производство;
• определение доходности производства и реализации продукции;
• контроль соответствия плановых и фактических затрат.

Методы калькуляции

Методы калькуляции поименованы в пункте 85 основных положений: попередельный, позаказный и нормативный. Выбор применяемого на предприятии метода зависит от специфики деятельности и целей расчета себестоимости.

Нормативный метод

Целесообразен для применения при выпуске серийной типовой продукции промышленных предприятий. Особенно состав которой включает множество материалов, комплектующих. Метод предусматривает обоснованное, рассчитанное на стадии внедрения, установление норм списания материалов, отнесения трудозатрат и иных расходов на одно изделие. При фактическом производстве продукции выявляются отклонения от норм, устанавливаются причины их возникновения и вносятся изменения в нормативные показатели калькуляции себестоимости изделий (работ).

К отклонениям относятся как экономия ресурсов, так и их перерасход. При необоснованных отклонениях методика позволяет быстро их выявить и определить виновных или понять ошибки в технологическом процессе.

Попередельный метод

Применяется при разделении производственного процесса на несколько технологических этапов (переделов). Каждый из этапов индивидуален, имеет группу относящихся непосредственно к нему прямых (напрямую созданных с производством) затрат. Они учитываются непосредственно внутри каждого передела. Косвенные (общепроизводственные, общехозяйственные) расходы собираются в целом и распределяются пропорционально установленной базе распределения.

Попередельный метод подразделяется на два способа учета:

• полуфабрикатный: предусматривает выпуски на каждом переделе изделия, являющегося полуфабрикатом для следующего этапа производства. Этот способ требует калькуляции себестоимости каждого полуфабриката;
• бесполуфабрикатный, при котором не формируется стоимость каждого полуфабриката отдельно, на переделе учитываются только затраты на обработку. Себестоимость готовой продукции определяется, как сумма затрат всех переделов. Формируется единая калькуляция себестоимости.

Позаказный метод

Позаказный метод применяется при мелкосерийном и индивидуальном производстве продукции (выполнении работ). Калькуляция затрат в этом случае составляется на отдельный заказ на производство продукции (выполнение работ). При выпуске по заказу одного изделия это и будет его себестоимость. Если планируется выпуск нескольких изделий, себестоимость каждого определяется путем деления общей суммы затрат на количество выпущенных изделий.

На практике часто методы калькуляции затрат применяются в сочетании.

Например, позаказный метод учета допускает учет затрат внутри отдельного заказа с применением попередельного метода. Выбранный метод калькуляции себестоимости закрепляется в учетной политике организации и применяется для всех видов продукции (работ).

Статьи калькуляции

Практика предполагает при формировании калькуляции себестоимости продукции (работ) выделять основные статьи затрат. Затраты на производство продукции подразделяются на прямые и косвенные. Прямые относятся напрямую на незавершенное производство (20 счет плана счетов бухгалтерского учета). Косвенные собираются обособленно (счета 25, 26 и 44 бухгалтерского учета) и распределяются на себестоимость изготавливаемых изделий пропорционально базе распределения, которую выбрала организация.

Прямые производственные расходы

К этой группе относятся затраты, которые прямо связаны с производством продукции. Их точно можно отнести к стоимости единицы изделия на основе норм или определения их фактически затраченного объема.

Сырье и материалы

Это одна из основных статей затрат любого промышленного производства. К сырью и материалам относят активы, подвергающиеся обработке в производственном процессе.

Комплектующие

К комплектующим относят запчасти, элементы, детали, которые используются для сборки конечного изделия без технологической доработки (резки, плавления, обтачки и т. д.). Они могут быть собственными (изготовленными на предприятии во вспомогательных производствах) и покупными.

Полуфабрикаты

Полуфабрикаты — изделия, требующие дальнейшей обработки с целью получения финальной готовой продукции.

Затраты на оплату труда

По этой статье отражают только оплату труда рабочих, занятых в производственном процессе. Доля отнесения нормируется в зависимости от человеко-часов, которых требует та или иная технологическая функция.

Страховые взносы с заработной платы

В соответствии с законодательством, работодатель уплачивает взносы на социальное страхование работников. Они относятся к прямым пропорционально части заработной платы основных производственных рабочих.

Затраты на подготовку производства

Приобретение специальной оснастки, иного инвентаря, необходимого для выполнения производственных задач. Иные затраты, необходимые для производства, но непосредственно в состав изделия не входящие.

Услуги соисполнителей (субподрядчиков)

При передаче части работ по изготовлению продукции соисполнителям их услуги классифицируются как прямые производственные и относятся непосредственно на себестоимость.

Тара и упаковка

Если продукция поставляется заказчику в упаковке или если для ее транспортировки необходима специальная тара, их стоимость относится на себестоимость изделия.

Амортизация оборудования

Амортизационные отчисления классифицируются как прямые затраты, только если возможно их четкое отнесение к изготавливаемой продукции. Если производственный процесс предусматривает использование оборудования (иных основных средств) для производства разных видов продукции, выполнения разных заказов, амортизация относится к общепроизводственным расходам и распределяется на изготавливаемую продукцию пропорционально базе распределения.

Подробнее: что такое амортизационные отчисления и зачем они нужны

Топливо и энергия на технологические цели

Это топливо и электроэнергия, которые применяются при эксплуатации оборудования. Правило отнесения к прямым аналогично амортизационным отчислениям. Если нельзя строго определить, какая часть энергии использована для производства изделия, относим на общепроизводственные.

Иные производственные затраты

К этой группе относят расходы, не вошедшие в вышеперечисленные группы, но которые явно возможно классифицировать как относящиеся к изготовлению конкретной единицы изделия, работы, заказа.

Пример: командировочные расходы на поездку к заказчику, связанные непосредственно с выполнением заказа.

Косвенные расходы

Эта группа затрат не связана непосредственно с производством, но необходима для его обслуживания, для управления компанией и организации продаж. При формировании полной себестоимости изделий (работ) такие затраты распределяют на себестоимость готовой продукции пропорционально выбранной базе распределения (доле стоимости материалов, ФОТ основных рабочих и др.).

Общепроизводственные расходы

Это затраты на обслуживание производства:

• зарплата руководства цеха, иных работников, обслуживающих производство, но непосредственно не занятых при изготовлении продукции;
• амортизационные отчисления;
• энергия, используемая при эксплуатации цехов и оборудования;
• ремонт производственного оборудования;
• аренда производственных помещений.

Для сведения: как вести учет общепроизводственных расходов

Общехозяйственные расходы

Те расходы, которые не относятся к производству, но необходимы для функционирования предприятия в целом:

• зарплата управленческого персонала;
• юридические, консультационные, аудиторские расходы;
• расходы на связь;
• аренда офисных помещений и коммунальные расходы;
• амортизация зданий и сооружения.

Коммерческие расходы

Эта группа затрат связана непосредственно с продажей продукции и контактами с заказчиком:

• реклама;
• транспортировка продукции заказчику;
• представительские расходы.

Подробнее: что такое коммерческие расходы и как их учитывать

Пример калькуляции

Формы калькуляционного расчета законодательством в области бухгалтерского и налогового учетов не установлено. Организация вправе разработать ее самостоятельно, с учетом особенностей ведения деятельности.

Примерная форма калькуляции себестоимости

Хозяйствующий субъект вправе включить в калькуляцию те статьи затрат, которые значимы при изготовлении именно его продукции (выполнении работ). Цель составления расчета — определить стоимость продукции или работ, которую укажут в договоре с покупателем (заказчиком).

По завершении изготовления продукции целесообразно для проверки эффективности сделки составить калькуляцию по фактически сложившимся затратам. Она поможет не только определить реальную прибыльность реализации, но и проверить корректность составления планового расчета. Сверка плановой и фактической калькуляции себестоимости позволяет повысить эффективность производства и рентабельность продажи готовой продукции.

В настоящее время строго регламентирована форма плановой и отчетной калькуляции затрат для исполнителей государственного оборонного заказа:

• форма № 2 — плановая калькуляция затрат;
• форма № 3 — отчетная калькуляция затрат.

Бланки документов установлены Приказом ФАС России от 16.12.2022 № 995/22 и являются частью расчетно-калькуляционных материалов, предоставляемых заказчику или представителю военной приемки Минобороны для подтверждения обоснованности цены изделия.

Актуальный бланк и образец этого документа есть в КонсультантПлюс Скачать бесплатно