Выездная налоговая проверка: сроки и правила проведения

Что такое выездная налоговая проверка

Выездная налоговая проверка — вид налогового контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, имеющий определенный порядок.

Как отметил Конституционный Суд РФ в своем Определении от 08.04.2010 № 441-О-О (п. 3), указанная законодательная норма раскрывает предназначение контрольной процедуры. Она должна проводиться с целью определить правонарушения, которые сложно раскрыть при других видах контроля. Выездная налоговая проверка — это проведение налогового контроля более углубленной формы, в ходе которого необходимо:

• углубленное изучение документов бухгалтерского учета;
• проведение ряда специальных контрольных мероприятий, в том числе возможна и выемка документов (ст. 94 НК РФ), если у проверяющих возникнут подозрения в том, что проверяемый попытается их уничтожить или скрыть.

Результатом является обнаружение правонарушений, вызванных злоупотреблениями проверяемых лиц и имеющих целью уклонение от налогов (п. 3 Определения КС РФ от 08.04.2010 № 441-О-О).

Общаясь с руководителями компаний, часто слышу фразу о том, что у них есть для спокойной работы три года до проверки. И каждый раз разъясняю, что НК РФ не установлена периодичность и обязательность проведения ВНП. Необходимость ее проведения определяется ИФНС в соответствии с утвержденной Концепцией (Приказ ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@), то есть применяется риск-ориентированный подход. Никто не мешает работать спокойно и десять лет, и более, если не нарушать установленные критерии.

Порядок проведения выездной налоговой проверки

Проведение выездного мероприятия осуществляется в порядке, зафиксированном в статье 89 НК РФ.

Вам будет полезно узнать: как планируются выездные налоговые проверки

Если в компанию постучались налоговики — что делать? Не паниковать и сосредоточенно следить за порядком проведения контрольного мероприятия, которое не имеет оснований проводиться без решения о его назначении. Решение оформляется по форме, которая утверждена Приказом ФНС России от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@.

Актуальный бланк и образец этого документа есть в КонсультантПлюс Скачать бесплатно

При ознакомлении с решением, особое внимание следует обратить на пункт 2, содержащий перечень проверяемых налоговых платежей и сборов и проверяемый период. Возможные варианты указания предмета:

• один налог (сбор);
• несколько налогов (сборов);
• по всем налогам, сборам, страховым взносам.

Проверяемый период не должен превышать трех лет с даты решения.

Нарушением является и то, если выездная процедура будет проводиться более двух раз в одном календарном году. Подсчет количества самостоятельных ВНП в филиалах и представительствах компании ведется отдельно.

Если представители ИФНС начинают превышать полномочия, то у налогоплательщика появляются основания для жалобы.

Установленный порядок по количеству проверочных процедур не распространяется на повторное выездное мероприятие. Таковым является то, которое стало проводиться по ранее проверяемым налогам за тот же период, независимо от даты проведения первичного.

НК РФ определяет два основания для повторной выездной проверки:

• контроль вышестоящего органа;
• представление уточненной декларации с уменьшенной суммой налога или увеличенной суммой НДС к возмещению.

Ограничения по количеству не распространяются и на случаи реорганизации или ликвидации компании.

В ходе выездного мероприятия проверяющему не запрещено проводить иные контрольные мероприятия:

• осмотр (ст. 92 НК РФ);
• истребование документов (ст. 93 НК РФ);
• выемка документов и предметов (ст. 94 НК РФ).

Порядок проведения предусматривает составление проверяющим инспектором справки о проведенной проверке по ее окончании. Акт составляется в двухмесячный период с даты справки (ст. 100 НК РФ). Формы справки и акта утверждены Приказом ФНС России от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@.

Подробнее: как проводится выездная налоговая проверка

Сроки проведения выездной налоговой проверки

Для выездной процедуры отведен срок 2 месяца, и возможность его превышать исключается.

Отведенный нормативный срок продляется до 4 мес. (в некоторых случаях до 6 мес.), и превышать его не допускается. Основания и порядок продления срока приведены в приложении № 6 к Приказу ФНС России от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@.

Срок проверочного инспектирования приостанавливается на период до 6 месяцев для достижения проверяющим целей:

• истребовать документы (информацию);
• получить информацию от иностранных государств (в этом случае допускается увеличить срок приостановки еще на 3 месяца);
• провести экспертизу;
• осуществить перевод документации на русский язык.

Изменение срока оформляется соответствующим решением руководителя ИФНС или его заместителя.

Кто должен присутствовать при проведении выездной налоговой проверки

Состав участников, которые обязаны присутствовать в ходе выездной проверки, законодательством не регламентирован.

Присутствовать в группе проверки имеют законные основания и сотрудники других инспекций (ст. 30, 82 НК РФ, Определение ВС РФ от 27.04.2020 № 307-ЭС20-5342 по делу № А56-47055/2019).

Право налогоплательщика присутствовать закреплено пп. 8 п. 1 ст. 21 НК РФ.

Полезный совет: что стоит делать, а что-нет при выездной налоговой проверке

Иные мероприятия налогового контроля, которые правомочны проводиться, осуществляются в порядке, установленном соответствующей статьей главы 14 НК РФ. Например, присутствовать при проведении специальных мероприятий (выемке или осмотре) обязаны и понятые.

Читайте также: чем выездная налоговая проверка отличается от камеральной

Часто задаваемые вопросы по теме