Как применять повышающий коэффициент по НИОКР
По некоторым видам НИОКР компании вправе применять повышающий коэффициент по отношению к произведенным расходам. Это позволяет снизить налог на прибыль, увеличивая затраты в налоговом учете. Расскажу, когда это возможно и как сделать правильно.
Как применяют повышающий коэффициент 2 к расходам по НИОКР
В постановлении Правительства РФ № 988 от 24.12.2008 приведен Перечень научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, по которым налогоплательщики вправе применять повышающий коэффициент при учете затрат. До 2025 года он имел значение 1,5. В 2025 г. величина увеличилась до 2.
Советуем прочитать: как вести налоговый учет расходов на НИОКР
Компания самостоятельно определяет, соответствуют ли производимые работы указанным в перечне. Ранее для организаций Минфин выпустил рекомендательное письмо, в котором говорится, что предприятия для определения принадлежности научной разработки к указанной в перечне должны обратиться в Министерство образования и науки (Письмо № 03-03-06/1/472 от 16.07.2009). Позже данное положение было пересмотрено, так как работы по определению принадлежности разработки к перечню не входят в компетенцию Минобрнауки. В связи с тем, что определение принадлежности проводимых работ к перечню организация выполняет самостоятельно, вышло другое Письмо Минфина № 03-03-06/1/495 от 29.07.2010.
Эксперты КонсультантПлюс разобрали, как применять повышающие коэффициенты к расходам в целях налога на прибыль организаций. Используйте эти инструкции бесплатно.
Встречаются ситуации, когда лишь один этап подпадает под возможность применения повышающего коэффициента. В этом случае организация:
- признает его отдельным НИОКР;
- составляет акт приемки выполненных работ;
- применяет к произведенным затратам коэф. 2.
В декларации по налогу на прибыль расходы по НИОКР отражаются в строке 045 приложения 2 к листу 2.
В декларации по налогу на прибыль расходы по НИОКР с повышающим коэффициентом отражаются по строке 045 Приложения 2 к Листу 2
Если вы получили исключительное право на результаты НИОКР в 2025 году, то повысьте первоначальную стоимость НМА вдвое, применив коэф. 2, либо увеличьте расходы вдвое и спишите их в течение двух лет.
Узнайте, как возникают исключительные права на результаты НИОКР
Если ваша организация не входит в группу малых технологических компаний, то подтвердите применение повышающего коэффициента отчетами перед налоговой инспекцией.
Особенности применения повышающего коэффициента для малых технологических компаний
Специальное правило предусмотрено в отношении малых технологических компаний. При формировании первоначальной стоимости нематериального актива, созданного в результате НИОКР, они получают возможность применять повышающий коэффициент 2 на:
- промышленные образцы;
- изобретения;
- полезные модели.
Под это правило подпадают НИОКР, которые находятся в соответствующем госреестре при получении патента. Необязательно они должны находиться в специальном перечне (ПП № 988 от 24.12.2008). При применении повышающего коэффициента не требуется предоставлять отчет в налоговый орган, подтверждающий право на его использование.
В пункте 7 статьи 262 НК РФ перечислены фактические затраты, к которым применяется повышенный коэффициент:
- амортизация основных средств и нематериальных активов;
- зарплата и страховые взносы, начисленные на нее;
- материальные затраты;
- расходы на приобретение исключительных прав;
- оплата сторонним организациям услуг, связанных с НИОКР;
- прочие расходы, составляющие не более 75 % от размера оплаты труда.
Все расходы предполагают документальное подтверждение.
Читайте также: