ЕНП в бюджетном учреждении

Что надо знать об уплате ЕНП в бюджетном учреждении

Мне, как и каждому главному бухгалтеру, известно, что уплата обязательных платежей в госбюджет осуществляется учреждением на основании единого налогового платежа (п. 1 ст. 58 НК РФ). Поступающие суммы самостоятельно учитываются ИФНС на ЕНС — едином налоговом счете налогоплательщика: направляются на погашение имеющейся недоимки, принимаются в зачет и т. п. (ст. 45 НК РФ, ст. 58 НК РФ).

Подробнее:

• что такое ЕНС и ЕНП;
• в какой очередности списывают налоги с ЕСН;
• какие налоги входят в состав ЕНП;
• как платить ЕНП.

Для учета ЕНП в бюджетных организациях, в частности, в бюджетных учреждениях, применяются следующие основные НПА (нормативно-правовые акты):

• инструкция по применению единого плана счетов бухгалтерского учета, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н;
• инструкция по применению плана счетов бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н.

Практика моего опыта работы показывает, что, в соответствии с нормами перечисленных НПА, схема бюджетного учета единого налогового платежа в текущем году выглядит так:

1. Вначале налоги и взносы рассчитываются учреждением на основании первичных учетных документов, к которым (в качестве основания) прилагаются расчеты, декларации и другие аналогичные документы, обосновывающие начисленную задолженность перед бюджетом.
2. Возникающие налоговые обязательства бюджетное учреждение начисляет по кредиту счета 030300 «Расчеты по платежам в бюджеты» с использованием кодов аналитики: с 030301 по 030315 (п. 263 инструкции № 157н).
3. Сумма ЕНП, перечисленная учреждением в бюджет, проводится по дебету счета 030314 «Расчеты по единому налоговому платежу».
4. После того как ИФНС распределит средства ЕНП в счет уменьшения налоговых обязательств и выдаст (по запросу) соответствующие данные, бухгалтерия учреждения получает основание уменьшить сальдо по счету 030314 в счет погашения ранее начисленной задолженности по налогам и взносам, учитываемой на аналитических счетах счета 030300.

На последнем этапе бюджетного учета ЕНП особое значение приобретает документ-основание, позволяющий правильно отразить в проводках состояние налоговых обязательств на конкретную дату. Таким документом является «Справка о принадлежности сумм ЕНП» (форма по КНД 1120525), которую любой налогоплательщик вправе запросить у своей ИФНС (пп. 10 п. 1 ст. 32 НК РФ), как в полной форме, так и в сокращенном виде. Форма справки утв. Приказом ФНС РФ от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1129@, причем ее полный и сокращенный варианты имеют одинаковый состав показателей. Но в сокращенном виде факты списания и распределения средств единого платежа отражаются в обобщенном виде — как агрегированные данные. Вот как выглядит образец бланка справки формы по КНД 1120525 в сокращенном варианте:

При необходимости, бюджетное учреждение имеет возможность получить от ИФНС дополнительные данные с помощью «Сведений о задолженности в размере отрицательного сальдо ЕНС» на выбранную дату (форма по КНД 1120518).

Может пригодиться: как узнать сальдо ЕНС

Бухгалтерские проводки по ЕНП в бюджетном учреждении

Проводки по ЕНП в бюджетном учреждении составляются на основе требований, изложенных в пунктах 130-133 инструкции № 174н. Проводки по начислению налогов производятся (как правило) по кредиту аналитических счетов счета 0303000 «Расчеты по платежам в бюджеты» в корреспонденции со счетами учета затрат. А проводки по уплате единого платежа в госбюджет составляются по дебету счета 030314831 «Уменьшение кредиторской задолженности по ЕНП» и кредиту счета 020111610 «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе Казначейства» (п. 133 инструкции № 174н).

Получив от ИФНС затребованную «Справку о принадлежности сумм ЕНП» (форма по КНД 1120525), бюджетное учреждение соответствующими проводками распределяет сальдо ЕНС путем уменьшения начисленной налоговой задолженности по дебету аналитических счетов к счету 030300 «Расчеты по платежам в бюджет» и кредиту счета 030314731 «Увеличение кредиторской задолженности по ЕНП».

Чтобы помочь в составлении бюджетных проводок по единому налоговому платежу, я, для наглядности, предлагаю сгруппировать некоторые из них в виде таблицы.

Примеры проводок по ЕНП в бюджетном учреждении

В качестве примера формирования проводок по ЕНП в бюджетном учреждении рассмотрим такую предполагаемую ситуацию: муниципальное бюджетное учреждение «PPT.RU» при оформлении расчетов по зарплате начислило НДФЛ и страховые взносы по ЕСТ (единому страховому тарифу) с учетом норм п. 3 ст. 425 НК РФ, в т. ч.:

• НДФЛ — 130 000 руб.;
• страховые взносы по ЕСТ: на обязательное пенсионное страхование (ОПС), на обязательное соцстрахование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ) и на обязательное медицинское страхование (ОМС) — всего 300 000 руб.

Бухгалтерские проводки по единому платежу составляются учреждением в соответствии с пунктами 131-133 инструкции № 174н, в том числе:

• начислен НДФЛ из зарплаты работников учреждения — Дт 030211837 Кт 030301731 — 130 000 руб.;
• начислены страховые взносы по ЕСТ за счет расходов учреждения — Дт 040120213 Кт 030315731 — 300 000 руб.;
• перечислены НДФЛ и страховые взносы по ЕСТ в составе единого платежа — Дт 030314831 Кт 020111610 — 430 000 руб.;
• уменьшена задолженность по НДФЛ и страховым взносам (по Справке КНД 1120525):
  • Дт 030301831 Кт 030314731 — 130 000 руб. — НДФЛ;
  • Дт 030315831 Кт 030314731 — 300000 руб. — страховые взносы по ЕСТ.

Подробнее: как вести бухгалтерский учет единого налогового платежа

Часто задаваемые вопросы по теме