Как рассчитывает и уплачивает НДС налоговый агент

Кто является налоговым агентом по НДС

Организация признается налоговым агентом по налогу на добавленную стоимость, если:

• приобретает или арендует государственное, муниципальное имущество у государственных органов, имущество федеральной территории «Сириус»;
• приобретает товары, работы, услуги у иностранного лица, которое не состоит на учете в ИФНС РФ, если местом реализации этих товаров, работ, услуг признается территория РФ;
• реализует как посредник товары, работы, услуги иностранного лица, которое не состоит на учете в РФ;
• продает имущество, конфискованное или реализуемое по решению суда (за исключением имущества банкротов);
• является заказчиком строительства судна, если по истечении 90 дней после перехода права собственности судно не зарегистрировано в Российском международном реестре судов;
• приобретает у плательщика НДС сырые шкуры животных, лом и отходы черных и цветных металлов, вторичный алюминий.

Подробнее: кто является плательщиком НДС.

Права и обязанности налогового агента

Если НДС исчисляется налоговым агентом, что это значит, прописано в статье 24 НК РФ. Там приводятся права и обязанности НА. Права идентичны правам налогоплательщика, поэтому их обеспечение и защита осуществляются в соответствии со статьей 22 НК РФ. Обязанности заключаются в следующем:

• правильно и своевременно рассчитать, удержать и перечислить фискальные платежи из доходов, выплачиваемых налогоплательщику;
• при невозможности произвести удержание сообщить об этом контролирующим органам;
• вести учет выплаченных доходов и исчисленных налогов в рамках исполнения обязанностей агентирования по налогам, сохранять документы и регистры, необходимые для проверки начислений;
• предоставлять в контролирующие органы соответствующую отчетность.

Расчет НДС для налогового агента

Расчет суммы агентского налога на добавленную стоимость производится, исходя из стоимости облагаемых товаров, работ, услуг. Для определения суммы к уплате налогооблагаемая база умножается на соответствующую ставку налога. Кроме некоторых видов товаров с льготируемой ставкой 0 или 10%, ставка НДС составляет 20%.

Налоговый агент (даже если он не является плательщиком НДС в связи с применением спецрежима) обязан составить счет-фактуру и отразить ее в книге продаж. Заполнить ее следует с учетом следующих особенностей:

Все остальные строки и графы счета-фактуры заполняются в общеустановленном порядке.

Когда НА платит налог на добавленную стоимость

В 2022 году НДС платят равными долями в течение трех месяцев, следующих за истекшим кварталом, — до 25-го числа каждого месяца (ст. 163, п. 1 ст. 174 НК РФ). С 2023 года НДС необходимо перечислять через единый налоговый платеж до 28-го числа каждого месяца.

Если вы — НА в сделках с нерезидентами, покупаете у них работы, услуги и рассчитываетесь с ними самостоятельно, НДС надо уплатить одновременно с выплатой денег иностранному контрагенту (п. 4 ст. 174 НК РФ). Необходимо заполнить две платежки: одно — поручение на перечисление денег иностранцу, другое — на перечисление удержанного НДС в бюджет.

Если НА платит за работы, услуги не напрямую иностранцу, а третьей стороне, налог надо перечислить по общеустановленным правилам — тремя долями (письмо Минфина № 03-07-08/91588 от 22.09.2022).

При покупке, продаже в качестве посредника электронных услуг иностранной организации НДС уплачивают по особым правилам. Если электронная услуга, местом реализации которой признается Россия, оказана иностранным ИП, российский получатель услуги исчисляет и платит налог как НА (п. 1, 2 ст. 161 НК РФ, письма Минфина № 03-07-08/1108 от 13.01.2022, № 03-07-08/59533 от 26.07.2021, № 03-07-08/38 от 09.01.2020). Если электронные услуги оказывает иностранное физлицо, но не ИП, платить налог на добавленную стоимость с таких услуг не надо (письмо Минфина № 03-07-11/12534 от 06.03.2017).

Какую необходимо сдать отчетность

Организация, исчисляющая НДС в качестве налогового агента, обязана подать декларацию, когда закончится налоговый период — квартал. Декларацию составляют по актуальной форме из Приказа ФНС № ММВ-7-3/558@ от 29.10.2014. Сумму агентского налога на добавленную стоимость к уплате в бюджет отражают в разделе 2.

Если в течение квартала у организации были иные операции, облагаемые НДС, она дополнительно включает раздел 2 в свою декларацию. В таком случае отчет сдают только в электронном виде.

Если никаких операций, кроме агентских по налогу на добавленную стоимость, у компании не было, то отчет разрешают сдать как в электронной форме, так и на бумаге. В состав декларации необходимо включить:

• титульный лист;
• раздел 1 (в нем поставить прочерки);
• раздел 2 — необходимо отразить исчисленную к уплате сумму НДС по агентским операциям;
• раздел 9 — содержит сведения обо всех выставленных счетах-фактурах, в том числе и об агентских.

Подробнее: как налоговому агенту заполнить декларацию по НДС.

Ответственность агентов по НДС

За неисполнение обязанностей агент несет налоговую ответственность в соответствии со статьей 123 НК РФ, и уголовную — в соответствии со статьей 199.1 УК РФ. НА привлекают к ответственности, если:

• он не удержал, не перечислил налог в бюджет в срок. Штраф — 20% от суммы налога. Его взыщут, если НА имел возможность удержать налог и перечислить его в бюджет (ст. 123 НК РФ, п. 21 Постановления пленума ВАС РФ № 57 от 30.07.2013);
• не предоставил декларацию в срок. Штраф — 5% от неуплаченной суммы, но в пределах от 1000 рублей до 30% (п. 1 ст. 119 НК РФ). Если декларацию надо сдавать в электронной форме, а НА подал отчет на бумаге, это квалифицируют как непредоставление отчетности (п. 5 ст. 174 НК РФ);
• не отправил сообщение о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика (пп. 2 п. 3 ст. 24 НК РФ). Штраф — 200 руб. (п. 1 ст. 126 НК РФ).

В особых случаях с НА взыскивают недоимку и пени:

• если он удержал НДС из доходов налогоплательщика, но не перечислил в бюджет. Инспекция вправе взыскать недоимку и пени (п. 1, 7 ст. 46, п. 1 ст. 47, п. 1, 6, 7 ст. 75, п. 5 ст. 108 НК РФ). Если платеж перечислили с опозданием, с НА взыщут пени (п. 6, 7 ст. 75 НК РФ);
• если он не удержал у налогоплательщика налог и не перечислил его в бюджет. Начисление недоимки и пеней зависит от того, кем является налогоплательщик.

Если плательщик — российская или иностранная организация, которая состоит на учете в ФНС, с НА смогут взыскать только пени. Они начисляются с момента, когда должны удержать налог до наступления срока, когда его обязан уплатить налогоплательщик. Если НА не удержал налог при выплате дохода, то заплатить в бюджет обязан налогоплательщик (п. 2 Постановления № 57).

Если плательщик — иностранная организация, которая не состоит на учете в российских налоговых органах, налоговики смогут взыскать с НА и недоимку, и пени (письма Минфина № 03-03-06/1/76900 от 02.09.2020, № СА-4-7/16692 ФНС от 22.08.2014).

Читайте также: контрольные соотношения к декларации по НДС.

Проводки по НДС у налогового агента

Покажем основные проводки по операциям НА в таблице.