Что такое налоговая тайна

Что такое налоговая тайна

Налоговый кодекс РФ в статье 102 относит к налоговой тайне любые сведения о плательщике налогов и сборов (за некоторым исключением), которые получают государственные органы:

• ФНС;
• внутренних дел;
• следственные;
• внебюджетного фонда;
• таможенные.

Перечень получателей сведений носит закрытый характер. Чего не скажешь о самих сведениях. К таковым относят различную информацию о материальном, имущественном и ином положении физических и юридических лиц. Цель введения закрытости данных — защищать интересы налогоплательщика от вреда третьих лиц, имеющих злой умысел в случае владения такими сведениями.

Анализируемое понятие имеет смысл рассматривать в контексте конфиденциальной информации и при раскрытии понятия руководствоваться нормами Федерального закона от 27.07.2006 № 149-ФЗ «Об информации, информационных технологиях и о защите информации». На это некогда указала судебная практика (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 26.08.2009 № А78-7102/2008).

Надо знать: какая информация является конфиденциальной

Закон гласит, что конфиденциальность обязывает получателя защищать полученную информацию и выполнять требование о запрете ее передачи третьим лицам без согласия ее обладателя (статья 2 ФЗ от 27.07.2006 № 149-ФЗ). В отношении полученной информации устанавливается режим ее правовой защиты.

На ФНС возложена обязанность обеспечить соблюдение режима, нацеленного защищать полученную информацию (пп. 8 п. 1 статьи 32 НК РФ). Простая истина кроется в том, что обязанность одного лица является правом другого лица. Соответственно, если у налоговиков есть обязанность, то у налогоплательщика есть право на соблюдение и сохранение закрытых данных (пп. 13 п. 1 статьи 21 НК РФ).

Какие сведения относятся к налоговой тайне

Налоговый кодекс РФ не приводит конкретного перечня сведений, в отношении которых устанавливается режим с грифом «Защищать». Исходя из анализа абз. 1 п. 1 статьи 102 НК РФ эти сведения будут составлять:

• декларации;
• документы, которые не находятся в открытом доступе;
• первичные документы;
• патенты;
• прочие сведения.

Сведения, полученные ФНС для целей налогообложения, включают в себя и персональные данные налогоплательщика. В этом случае вступает в права Федеральный закон от 27.07.2006 № 152-ФЗ «О персональных данных», который раскрывает понятие и состав персональных данных.

Вам будет полезно узнать: как организована защита персональных данных

Под режим защиты попадают и данные, которые могут составлять коммерческую тайну. Ее нацелен защищать Федеральный закон от 29.07.2004 № 98-ФЗ «О коммерческой тайне».

Для информации: какие сведения составляют коммерческую тайну

Налогоплательщик вправе претендовать на соблюдение личной и семейной тайны (статья 23 Конституции РФ), на которую распространяется режим тайны в соответствии с НК РФ.

Установление режима с грифом «Защищать» в отношении полученной информации не зависит от того, при осуществлении каких полномочий ФНС (по взиманию налогов и сборов, по регистрации, иных) эта информация получена (постановление Московского городского суда от 09.10.2010 № 4у/5-8470).

Какая информация не относится к налоговой тайне

С данными, которые не могут составлять тайну, просто. Исчерпывающий перечень таких сведений содержится в статье 102 Налогового кодекса РФ.

Например, это общедоступная информация, сведения из ЕГРЮЛ, бухгалтерской отчетности, ИНН, применяемый спецрежим, среднесписочная численность работников и др.

Согласие дается в соответствии с порядком, утвержденным Приказом ФНС России от 14.11.2022 № ЕД-7-19/1085@.

Понятие общедоступной информации раскрывается в статье 7 ФЗ от 27.07.2006 № 149-ФЗ.

На практике нередко сталкиваюсь с ситуацией, когда ко мне обращаются с просьбой составить запрос в ИФНС о выдаче справки о доходах умершего близкого родственника. Помочь в этом вопросе не могу, так как налоговики придерживаются позиции, что выдача информации о доходах третьим лицам законом не предусмотрена, и при отказе ссылаются на соблюдение законодательства (Письмо УФНС по г. Москве № 20-21/155725@ от 27.12.2023).

Как получить доступ к налоговой тайне

Если речь идет о конфиденциальной информации, то в отношении таких данных устанавливается специальный режим, нацеленный на то, чтобы их защищать. Соответственно, доступность информации ограничивается, и работать с ней правомочны только определенные лица (п. 3 статья 102 Налогового кодекса РФ). В целях реализации своей обязанности от госорганов требуется составлять и утверждать круг лиц для работы с закрытыми данными.

Например, в открытом обращении находится Приказ МВД России от 24.11.2021 № 944 «Об утверждении Перечня должностных лиц системы МВД России, пользующихся правом доступа к сведениям, составляющим налоговую тайну».

В целях соблюдения правомерности использования конфиденциальных сведений Приказом МНС РФ от 03.03.2003 № БГ-3-28/96 утвержден Порядок доступа к конфиденциальной информации.

Пользователям, заинтересованным в получении конфиденциальных данных, необходимо иметь для этого основание, предусмотренное законом, и сделать письменный запрос на бланке установленной формы.

Если налогоплательщик запрашивает данные в отношения себя, то это не нарушает установленный режим (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27.07.2010 по делу № А27-25441/2009).

Может пригодиться:

• как написать обращение в налоговую инспекцию;
• что такое раскрытие налоговой тайны и как написать согласие на него;
• сколько времени налоговая рассматривает заявление.

Ответственность за разглашение налоговой тайны

Если установлен режим закрытости информации, то установлена и ответственность за нарушение режима. Нарушением признается (п. 4 статьи 102 Налогового кодекса РФ):

• утрата документов;
• разглашение сведений.

Виновные лица несут ответственность:

Часто задаваемые вопросы по теме