Амортизационная премия в бухгалтерском и налоговом учетах

Чем отличается амортизация основных средств в бухгалтерском и налоговом учетах

Стоимость основных средств погашается за счет амортизации (п. 27 ФСБУ 6/2020). По правилам, амортизируются все основные средства, которые отвечают критериям амортизируемого имущества и не относятся к неамортизируемым объектам. Организации обязательно амортизируют:

• здания и сооружения;
• оборудование;
• транспорт, парковки и другие ОС.

Порядок начисления амортизации в бухучете и для целей налогообложения отличается.

В бухучете амортизацию начинают начислять с даты признания объекта в бухгалтерском учете. Другой вариант — начислять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания ОС. Но такой порядок надо закрепить в учетной политике (пп. «а» п. 33 ФСБУ 6/2020, информационное сообщение Минфина № ИС-учет-29 от 03.11.2020, п. 7 ПБУ 1/2008).

При признании объекта ОС в бухучете необходимо определить элементы амортизации (п. 37 ФСБУ 6/2020):

• срок полезного использования;
• ликвидационную стоимость;
• способ начисления амортизации.

Амортизацию прекращают начислять с даты списания основного средства. А если в учетной политике установили начисление амортизации с 1-го числа месяца после месяца признания, прекращайте начисления с 1-го числа месяца после месяца списания (пп. «б» п. 33 ФСБУ 6/2020).

Имущество амортизируют независимо от результата деятельности в отчетном периоде (п. 29 ФСБУ 6/2020). Сумму амортизации рассчитывают так, чтобы к концу срока амортизации балансовая стоимость объекта ОС сравнялась с его ликвидационной стоимостью (п. 32 ФСБУ 6/2020).

В налоговом учете амортизацию начисляют, исходя из срока полезного использования ОС и его первоначальной или остаточной стоимости. Если организация применяет амортизационную премию, то основные средства включают в группы и подгруппы по своей первоначальной стоимости после вычета такой премии (п. 9 ст. 258 НК РФ). А начислять амортизацию в налоговом учете надо с 1-го числа месяца после месяца ввода объекта в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Прекращение амортизации в налоговом учете зависит от метода ее начисления — линейного или нелинейного. Если применяете линейный метод, прекращайте начисления с 1-го числа месяца после месяца, в котором (п. 5, 6 ст. 259.1 НК РФ):

• сняли имущество с учета;
• полностью списали стоимость имущества;
• временно исключили имущество из состава амортизируемого.

Дата прекращения начислений для нелинейного метода прямо в НК РФ не указана. И при линейном, и при нелинейном методах начисления прекращаются независимо от истечения срока полезного использования (п. 5 ст. 259.1 НК РФ).

Нужно знать: для чего нужны амортизационные отчисления

Что такое амортизационная премия основных средств

Применение АП обусловлено тем, что компания вправе списать существенную часть расходов на основные средства единовременно в текущем расчетном периоде. По сути, амортизационная премия в налоговом учете — это одномоментное списание в затраты части стоимости имущества, подлежащего амортизации. Отметим, что в состав премии входят не все затраты, а только те, которые связаны:

• с покупкой объекта ОС, то есть с формированием его первоначальной стоимости;
• с реконструкцией, модернизацией, достройкой, дооборудованием либо с частичной ликвидацией основного средства.

Как применять амортизационную премию

Каждый экономический субъект обязан самостоятельно определить, когда начисляется амортизационная премия, ее размеры и порядок применения в своей учетной политике. Отметим, что если фирма не предусмотрела такую возможность в учетной политике, то применить АП в текущем году она не вправе.

Какие лимиты установили для премии

АП смогут применять все налогоплательщики. Но ее максимальный размер ограничен — максимальная сумма АП закреплена на законодательном уровне (п. 9 ст. 258 НК РФ). Конкретный размер АП для организации необходимо указать в учетной политике.

Налоговики определили процент амортизационной премии по группам в налоговом учете. Максимальные значения таковы:

• не более 10% от стоимости основных средств, отнесенных к 1, 2, 8, 9, 10 амортизационным группам;
• не более 30% от стоимости имущества, отнесенного к 3-7 группам основных средств.

Начисляйте АП в том отчетном периоде, на который пришелся первый месяц начисления амортизации или месяц, в котором была скорректирована первоначальная стоимость имущества (реконструкция, дооборудование, частичная ликвидация и т. д.). Не забывайте, что включать амортизационную премию в состав расходов необходимо по статье косвенных затрат.

Отметим, что эти правила установлены исключительно для отражения АП в налоговом учете.

Как премия отражается в бухучете

Различий по амортизационной премии в бухгалтерском и налоговом учете нет, поскольку АП в бухучете не применяется. Такой льготы в нормах ФСБУ попросту не предусмотрено. Следовательно, когда начисляют премию в НУ, в бухучете образуются расхождения.

Из-за разницы в НУ и БУ появляется налогооблагаемая временная разница и отложенные налоговые обязательства. Отражайте эти различия в учете в соответствии с нормами ПБУ 18/02.

Отложенные обязательства следует отразить в месяце, который идет за месяцем ввода имущества в эксплуатацию. То есть в том месяце, в котором АП отразили в составе косвенных затрат. Отложенное обязательство уменьшается ежемесячно — по мере начисления амортизации.

Подробнее: кто должен применять ПБУ 18/02

Пример

Рассмотрим на примере порядок расчета затрат и сумм амортизации, когда применяется амортизационная премия:

Из рассмотренного примера видно, для чего нужна амортизационная премия: она позволяет увеличить сумму затрат в налоговом учете и уменьшить размер уплачиваемого налога на прибыль в текущем периоде.

Как восстановить амортизационную премию

Если основное средство выбывает, восстанавливать АП не надо. Премию восстанавливают только в одном случае — если продают взаимозависимому лицу имущество, которое купили меньше 5 лет назад (п. 9 ст. 258 НК РФ). В таком случае АП включают в состав внереализационных доходов в том отчетном периоде, в котором продали основное средство.

Читайте также: нормы амортизации по группам ОС