Взаимозачет в бухгалтерском учете
Зачет встречных требований — удобная форма расчетов, позволяющая без обмена денежными средствами погасить взаимную задолженность. Оформление взаимозачета возможно, если обязательства встречные, однородные и закон или договор не содержат запрета на его проведение.
Понятие и суть взаимозачета
Под взаимозачетом понимается погашение взаимных обязательств сторон путем оформления заявления (соглашения) о его проведении. Погашению обязательства подобным образом посвящены статьи 410, 411 и 412 ГК РФ. В них изложены требования и обязательные условия.
Зачет встречных требований оформляется в письменной форме. Гражданский кодекс разрешает проведение взаимозачета:
- оформлением заявления только одной стороной. Вторую сторону необходимо уведомить в установленном порядке;
- оформлением двухстороннего (иногда многостороннего) соглашения.
Взаимозачет возможен только при соблюдении условий
Статья 411 ГК РФ содержит запрет на закрытие обязательства путем зачета встречного требования при:
- уплате алиментов;
- возмещении вреда здоровью или жизни;
- задолженности по договору о пожизненной ренте;
- истечении срока исковой давности по обязательству.
Допускается запрет и по иным законным основаниям. Например, закон о банкротстве (№ 127-ФЗ от 26.10.2002) запрещает взаимозачет, если при его проведении нарушается очередность погашения требований кредиторов.
Независимо от наличия ограничений, в соответствии с нормативно-правовыми актами, запрет на проведение зачета встречных требований стороны вправе включить в договорные условия.
Для возможности составления соглашения о взаимозачете является обязательным соблюдение следующих условий:
- наличие встречных обязательств: первая сторона является должником перед второй стороной по одному договору и одновременно — кредитором по другому;
- однородность требований. Определение понятия однородности в российском законодательстве отсутствует. Судебная и деловая практика определяет их как обязательства, подлежащие исполнению однородными предметами. К однородным относят следующие требования:
| Вид однородных обязательств | Пример |
|---|---|
| Денежные |
Задолженность по договору поставки можно погасить зачетом долга по встречному договору на услуги. Например, ООО «PPT.RU» оказывает консультационные услуги ООО «Поставщик». Поставщик не оплатил их своевременно. Одновременно ООО «PPT.RU» не оплатило поставленные ООО «Поставщик» компьютеры. В этом случае зачет возможен. Нет запрета и на погашение задолженности по возврату денежного займа в счет задолженности за поставленный товар. Оба обязательства являются денежными, следовательно, признаются однородными. |
| Товарные | Взаимная поставка схожих товаров схожего качества. |
| Ценные бумаги | Вексели одной кредитной организации. |
Срок исполнения требований наступил. Статья 410 ГК РФ содержит возможность исполнения зачетом обязательства, время исполнения которого еще не наступило. Но в этом случае взаимозачет считается состоявшимся в момент наступления срока исполнения требования.
Оформление взаимозачета в одностороннем порядке
Для оформления взаимозачета нет необходимости получать согласие второй стороны. Достаточно заявления одной из них (статья 410 ГК РФ). Но необходимо обязательно уведомить вторую сторону, направив заявление или уведомление. Форма документа законодательно не утверждена. Компания вправе разработать ее самостоятельно. В заявлении:
- объявите о решении погасить встречные требования путем проведения взаимозачета;
- пропишите, по каким именно договорам производится гашение долга;
- укажите зачитываемую сумму.
Оформленное заявление направляется контрагенту. Необходимо получить сведения о его вручении. Получите отметку о вручении, если передаете уведомление лично. Либо запросите уведомление о вручении от почтовой компании.
Оформление многостороннего взаимозачета
Законодательство не запрещает проведение многостороннего зачета встречных требований. Важно выстроить правильную цепочку должников. Пример для трехстороннего соглашения:
- Сторона 1 имеет долг перед Стороной 2;
- Сторона 2 имеет долг перед Стороной 3;
- Сторона 3 имеет долг перед Стороной 1.
Требования для его проведения не отличаются от требований, установленных для двух сторон. По всей цепочке договоров, по которым производится взаимозачет, проводится проверка на однородность, неистечение сроков исковой давности, отсутствие запретов на проведение в соответствии со статьей 411 ГК РФ.
Проводки по взаимозачету
В бухгалтерском учете погашение займа путем проведения взаимозачета отражается проводками по тем счетам, на которых учитываются закрываемые обязательства.
| Операция | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Погашен долг Подрядчику за выполненные работы путем зачета встречного требования по оплате за поставленный товар | 60-01 | 62-01 |
| Погашен долг по займу, выданному путем зачета долга Поставщику за поставленные товары | 60-01 | 58-03 |
| Погашен долг по займу, полученному в счет оплаты долга Покупателя за поставленные товары | 66 | 62-01 |
| В счет уплаты аванса Поставщику списан долг за ранее выполненные работы в его адрес | 60-02 | 62-01 |
| Гашение долга Поставщика учтено как аванс под будущую отгрузку товара в его адрес | 60-01 | 62-02 |
| Исчислен НДС с полученного аванса | 76-АВ | 68-02 |
Налогообложение при взаимозачете
Налог на прибыль, УСН
При расчете налога на прибыль методом начисления проведение зачета не влияет на доходы и расходы. Связано это с тем, что при методе начисления доходы и расходы признаются вне зависимости от факта их оплаты.
При применении кассового метода (как правило, это УСН) отражайте погашение долга зачетом так, как отразили бы при оплате задолженности деньгами:
- признайте доходом погашение контрагента задолженности по оплате товаров, работ, услуг;
- при УСН «доходы минус расходы» признайте расходом погашение задолженности контрагенту.
Подробнее: организация учета доходов и расходов при УСН
НДС
При гашении зачетом задолженности по уже отгруженным товарам или оказанным услугам влияния на расчет НДС не оказывается.
Если в результате взаимозачета возникает авансовый платеж по договору поставки, поставщик обязан сформировать счет-фактуру на аванс, исчислить и уплатить налог на добавленную стоимость с аванса.
Если после проведения соглашения погашается авансовый платеж, поставщик вправе заявить к вычету НДС по ранее уплаченному НДС с аванса. Возврат аванса путем проведения зачета отражается так же, как если бы был возвращен денежными средствами.
Подробнее: об НДС с авансов
Момент прекращения обязательств по взаимозачету
Моментом прекращения обязательств при зачете встречных требований признаются:
- дата оформления соглашения при составлении двухстороннего или многостороннего документа, подписываемого сторонами, когда погашаются требования с уже наступившим сроком исполнения;
- дата получения уведомления второй стороной при проведении одностороннего зачета по уже наступившим к исполнению обязательствам;
- дата наступления срока исполнения последнего из обязательств, если соглашение о взаимозачете наступило ранее наступления срока его исполнения.