Начисление процентов по договору займа: проводки

Как проходят сделки по кредитованию: общие правила

Кредитный договор или договор займа — это двустороннее соглашение, в котором оговорены условия предоставления одной стороной конкретного вида активов (денег, имущества, нематериальных активов и прочего), которые принадлежат этой стороне, во временное использование другой стороне — организации, ИП или сотруднику (ст. 807 ГК РФ).

Напомним, что кредит выдает только специализированная организация, у которой есть соответствующая лицензия. А вот заемные средства сможете получить от компании, ИП или физического лица.

И еще одно важное отличие: кредитование осуществляется исключительно в деньгах, то есть в денежной форме. В то время, как займы выдают как в денежной, так и в материальной форме, например, в виде продукции, основных средств, сырья или любого другого имущества фирмы.

Некоторые компании предоставляют займы бесплатно, то есть проценты за пользование заемными средствами платить не надо (п. 1 ст. 809 ГК РФ). Такое соглашение называют договором беспроцентного займа.

Актуальный бланк и образец этого документа есть в КонсультантПлюс Скачать бесплатно

Подробнее: как составить договор беспроцентного займа между юрлицами

Но большинство организаций кредитуют за конкретную плату. В таком случае следует сделать проводки при начислении процентов по займу и отразить возникновение задолженности заемщика перед займодавцем, кредитором.

Бухгалтерский учет займов и кредитов в учете заемщика и займодавца существенно отличается.

Как займодавцы учитывают кредиты и займы в бухучете

Для организации-займодавца бухгалтерский учет и проводки по начислению процентов по договору займа зависят от основного вида деятельности. Если кредитование — это основной вид деятельности фирмы, то записи составляются с использованием счета 90 «Продажи» (Приказ Минфина № 94н от 31.10.2000, п. 12 ПБУ 9/99). Например, в учете кредитной или микрофинансовой организации.

Компании, для которых выдача займов не является ключевым предметом деятельности, проводки по начислению процентов по выданному займу составляют с применением счета 91 «Прочие доходы» (п. 16 ПБУ 9/99). Причем суммы за пользование займами начисляются за каждый отчетный период, ежемесячно или ежеквартально, согласно условиям заключенного договора.

Проценты, начисленные по условиям договора, включают в прочие доходы на конец каждого отчетного периода и на дату возврата займа (п. 7, 16 ПБУ 9/99, письмо Минфина № 07-02-18/01 от 24.01.2011). Если по соглашению сторон начисленные проценты присоединяются к основной сумме долга, их учитывают по дебету счета 58 «Финансовые вложения», субсч. 58.3 (п. 2 ПБУ 19/02). Если договор не содержит такого условия, сумму начисленных процентов относят на дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Собрали в таблице проводки, если начислены проценты по договору займа, — для займодавца.

В учете займодателя проценты отражаются равномерно, чтобы максимально сократить разрыв между бухгалтерским и налоговым учетами. Такие рекомендации дал Минфин в письме № 07-02-18/01.

Процентные начисления включаются в состав внереализационных доходов для расчета налога на прибыль (ст. 250, 271 НК РФ). Обязательные платежи за пользование деньгами по договорам начисляются в конце каждого расчетного периода, причем независимо от даты поступления оплаты.

Как заемщики учитывают кредиты и займы в бухучете

Порядок отражения таких операций в бухгалтерском учете заемщика зависит от того, на какие цели были использованы заемные средства.

Например, если деньги направили на строительство или покупку инвестиционных активов, то периодические платежи за пользование кредитом включают в стоимость инвестиционного актива (абз. 2 п. 7, п. 9 ПБУ 15/2008). Если начислены проценты по кредиту в остальных случаях, их отражают в составе прочих расходов.

Бухгалтерские записи составляются с использованием двух счетов:

• 66 «Расчеты по краткосрочным займам» — при оформлении долговых обязательств сроком менее 12 месяцев;
• 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам» — если долг оформлен на срок более одного года.

В этой таблице показали проводки по начислению процентов по полученному займу у заемщика.

Читайте также:

• как вести бухгалтерский учет займов и кредитов;
• какими проводками отразить выдачу и возврат займа.