Задорожнева Александра Бухгалтер
113

Как ведется учет нематериальных активов

И материальные, и нематериальные ценности нужно отражать в бухучете. С 2021 года учет нематериальных активов в бюджетной организации ведут по новым правилам. Федеральный стандарт установил единые требования к бухгалтерскому учету НМА для организаций госсектора.

Содержание

Какие нематериальные активы учитывают в бюджете

Если ценности используются в финансово-хозяйственной деятельности, но не имеют физической формы, то их называют нематериальными активами. С НМА работают не только в коммерции, но и в бюджете.

ВАЖНО!
С 1 января 2021 года вступил в силу новый федеральный стандарт бухучета государственных финансов «Нематериальные активы». Его ввели Приказом Минфина № 181н от 15.11.2019. В связи с этим изменили и бюджетные инструкции № 157н, 162н, 174н и 183н.

По нормам госстандарта нематериальные активы в бюджетном учете — это нефинансовые объекты, которые неоднократно или постоянно используют в экономической деятельности. Важно, чтобы срок применения превышал 12 месяцев. В отличие от основных средств, нематериальные объекты не имеют материального или вещественного выражения. Но пользователь сможет идентифицировать их, чтобы отличить от других объектов с исключительными или лицензионными правами (п. 6 СГС «Нематериальные активы»).

В госстандарте указано, что входит в нематериальные активы (п. 6 СГС):

  • исключительные права;
  • лицензионные права по контрактам, договорам и другим подтверждающим документам.

Подгруппы нематериальных активов устанавливают по СПИ — сроку полезного использования. Выделяют нематериальные ценности с определенным и неопределенным сроком.

Есть ценности, которые не учитывают по правилам госстандарта (п. 4 СГС):

  • финактивы, вложения;
  • НИОКР и технологические работы, которые не дали положительный результат;
  • результаты НИОКР, технологических разработок, которые не закончили и не оформили по условиям договоров;
  • результаты интеллектуальной работы в форме материальных носителей;
  • права на использование символики, названий;
  • права на использование ценностей по договорам аренды;
  • издержки на изготовление НМА для реализации;
  • интеллектуальные результаты, которые приобрели для реализации;
  • расходы по НИОКР, технологические разработки, которые организация проводит для предпринимательской деятельности и оказания платных услуг;
  • создание учреждением товарных знаков и аналогичных объектов, внутреннее формирование деловой репутации.
ВАЖНО!
Затраты на разработку товарных знаков и аналогичных объектов относят к расходам текущего периода и признают в бухучете, когда они возникают.

СГС установил и критерии для учета таких ценностей. Нефинансовый объект признают нематериальным, только если соблюдается ряд условий:

  1. Учреждение получит выгоду от использования ценностей. Объекты потенциально полезны для организации.
  2. Первоначальная стоимость подлежит надежной оценке.

НМА признают в бухучете того учреждения, которое использует и имеет права на использование таких ценностей — как закрепленных за владельцем, так и полученных организацией (п. 7 СГС).

Подробнее: все про НМА (нематериальные активы)

Что изменилось в учете с 1 января 2021 года

После вступления в силу госстандарта учет НМА в бухгалтерском и налоговом учете с 2021 года осуществляют по-новому. Методические рекомендации по работе с СГС доведены в письмах Минфина № 02-07-07/104384 от 30.11.2020, № 02-07-07/25218 от 02.04.2021. Каждый пользователь сможет ознакомиться с ними на сайте Минфина в Методическом кабинете.

По новым правилам признание и постановка на баланс нематериальных активов, которые ранее не признавали как НМА и отражали на забалансе, проводятся по результатам инвентаризации. Учреждение проводит инвентаризацию для выявления НМА (письмо ФК № 07-04-05/08-10062 от 29.04.2021).

ВАЖНО!
Чтобы признать объект на балансе, надо провести инвентаризацию ценностей, по которым у организации появились исключительные и лицензионные права при покупке или создании. Необходимо документально оформить решение инвентаризационной комиссии или комиссии по поступлению или выбытию активов.

Поступление нематериальных ценностей

После проведения инвентаризации и бухгалтерского учета нематериальных активов учтенным ценностям присваивают инвентарные номера. Каждый инв. номер уникален и сохраняется за активом на все время его бухучета, а после выбытия не используется другими НМА (п. 9, 10 СГС).

ВАЖНО!
Учреждения приобретают нематериальные ценности или создают их сами. Объекты учитывают по ПС — первоначальной стоимости (п. 7–9 СГС).

В таблице мы показали, как определяется ПС нематериальных активов. Правила отличаются в зависимости от способа поступления НМА.

Как поступают нематериальные ценности

Как определяют первоначальную стоимость

Приобретение по обменным операциям

ПС — это сумма фактических затрат с учетом НДС, предъявленного поставщиками. Приобретение и создание объектов по налогооблагаемым НДС операциям в первоначальной стоимости — исключение.

Расходы включают:

  • цену по договору после применения всех скидок и льгот;
  • любые фактические затраты, которые связаны с приобретением актива.

В ПС не включают:

  • расходы, которые нельзя отнести на подготовку к эксплуатации НМА;
  • убытки, которые понесли, формируя спрос на товары, которые изготовили при помощи НМА;
  • расходы по запуску новых товаров, услуг;
  • издержки работы на новом месте с новой потребительской группой.

Все эти издержки учитывают в текущих расходах.

Как только комиссия принимает решение о признании, ценности принимают к учету по ПС. Последующие затраты на эксплуатацию НМА отражают в расходах текущего периода (п. 11–13 СГС).

Покупка по контракту с отсрочкой платежа на год или больше

Разницу между ценой без отсрочки и с отсрочкой признают в расходах на перечисление процентов. Исключение — случаи, когда проценты включают в ПС по нормативным актам (п. 14 СГС).

Обмен на другие активы, кроме денег и их эквивалентов

ПС — справедливая стоимость, которую установили на момент покупки. Исключение — некоммерческие операции по обмену или случаи, когда справедливую стоимость нельзя оценить. Тогда ПС оценивают по остаточной стоимости актива, который передали по обмену (п. 15 СГС).

Покупка по необменным операциям

ПС — справедливая стоимость на момент покупки НМА. Но иногда ПС определяют как цену из передаточных документов. Если актив нельзя оценить или в передаточных актах нет информации о цене, то первоначальной признают текущую оценочную стоимость. Чтобы определить текущую цену, комиссия использует все открытые и доступные источники информации (п. 16, 17 СГС).

Получение от другого бюджетного учреждения, поступления от собственников или учредителей

ПС определяют по цене, которую установила передающая сторона и отразила в актах передачи НМА (п. 18 СГС).

Создание НМА

ПС — это расходы, которые суммируются после того, как НМА впервые признали по критериям бухучета (п. 19 СГС). К примеру, учитывают такие расходы (п. 20 СГС):

  • оплата связанных работ, услуг;
  • зарплата сотрудников, занятых в создании НМА;
  • издержки по регистрации прав на актив;
  • амортизация лицензий;
  • траты по эксплуатации задействованного оборудования и другие затраты.

Затраты на НИОКР и технологические работы, которые отнесли в расходы прошлых периодов до соответствия НМА критериям, не признают ни в текущем, ни в будущих периодах (п. 22 СГС).

Амортизация нематериальных ценностей

Начисление амортизации НМА в бухгалтерском учете проводят, только если установили СПИ. Если этот срок не определили, ценности не амортизируют, пока не переведут в подгруппу с определенными СПИ (п. 26 СГС).

Анализ возможного СПИ проводят каждый год. При установлении срока использования определяют, каким способом амортизировать НМА (п. 35 СГС). Уточняют СПИ ежегодно — при проведении годовой инвентаризации.

СПИ определяют по (п. 27 СГС):

  • сроку получения экономической выгоды;
  • периоду контроля над НМА;
  • сроку прав на интеллектуальные результаты;
  • сроку патента;
  • сроку использования имущества, с которым связаны НМА.

Амортизацию начисляют такими методами (п. 30 СГС):

  1. Линейным. Этот метод подразумевает равномерное начисление постоянных амортизационных отчислений в течение всего СПИ.
  2. Уменьшаемого остатка. По этому методу амортизацию начисляют по остаточной стоимости актива на начало года. Учитывается и норма амортизации, которую рассчитали по СПИ, и коэффициент (предельное значение — 3). Коэффициент закрепляют в учетной политике.
  3. Пропорционально объему продукции. Метод предполагает амортизационные отчисления, рассчитанные по показателям ожидаемого использования или производительности ценностей.

Если не получится оценить выгоду или потенциал, то учреждению необходимо амортизировать НМА линейным методом. Амортизировать нематериальные объекты надо по таким правилам (п. 33 СГС):

  • если объект стоит больше 100 000 рублей, то амортизируйте по нормам выбранного метода;
  • если объект стоит меньше 100 000 рублей, то сразу же амортизируйте 100 % от ПС — в момент бухучета в группе НМА.

Выбытие НМА

Нематериальные активы выбывают, если (п. 39 СГС):

  • прекращается использование актива по назначению, получение выгоды и полезного потенциала от применения НМА;
  • заканчивается срок действия права учреждения на результат интеллектуальной деятельности;
  • результат интеллектуальной деятельности передается по договору;
  • права переходят к другим правообладателям без договора;
  • прекращается использование НМА из-за морального износа — комиссия принимает решение о списании актива;
  • прекращают использовать в деятельности результат конкретной НИОКР или технологической разработки.

Вместе со списанием НМА с баланса списывают и накопленную амортизацию, и накопленный убыток от обесценения по активу. Если же НМА реализовали, то доходы признают по справедливой стоимости. Если же стороны договорились об отсрочке платежа на 12 месяцев, то справедливой стоимостью признают сумму, которую рассчитали без отсрочки. А разница между доходом без учета отсрочки и с учетом отсрочки отражают как процентный доход (п. 41 СГС).

ВАЖНО!
Если НМА передают другому владельцу, но не из бюджета, то их отражают по справедливой стоимости, которую определили методом рыночных цен. А переоценку до справедливой стоимости надо зафиксировать в бухучете и показать в отчетности отдельно — как текущий финрезультат (п. 24, 25 СГС). Финрезультат рассчитывают как разницу между поступлениями от выбытия актива и его остаточной стоимостью (п. 42, 43 СГС).

Учет в бухгалтерских проводках: таблица

По инструкции № 157н для бухучета используют счет 102 нематериальные активы (Приказ Минфина № 157н от 01.12.2010). На сч. 102 00 отражают исключительные права. А неисключительные права учитывают уже на другом счете — 111 00.

В таблице мы показали проводки по учету нематериальных активов в бюджете в зависимости от вида прав.

Какие права возникли

По какому счету отражать в бухучете

Какой счет использовать (пример)

Исключительные права

Объекты:

  • научные исследования, разработки — 0 102 ХN 000;
  • НИОКР, технологии —0 102 XR 000;
  • программное обеспечение (ПО), базы данных (БД) — 0 102 XI 000;
  • другие интеллектуальные объекты — 0 102 XD 000

Исключительные права на:

  • ПО — 0 102 ХI 000;
  • селекционное достижение — 0 102 ХN 000;
  • товарный знак — 0 102 ХD 000;
  • изобретение — 0 102 ХN 000

Неисключительные права

Права пользования:

  • научными исследованиями — 0 111 6N 000;
  • НИОКР, технологиями — 0 111 6R 000;
  • ПО и БД — 0 111 6I 000;
  • другими объектами — 0 111 6D 000

Неисключительные права на:

  • антивирус — 0 111 6I 000;
  • полезную модель — 0 111 6N 000;
  • электроархив — 0 111 6I 000;
  • произведение литературы — 0 111 6D 000

Дополнительно:

  1. Бухгалтерский учет в казенном учреждении.
  2. Федеральный стандарт внутреннего финансового аудита
  3. Учет в бюджетных организациях и учреждениях.

В 2009 году закончила бакалавриат экономического факультета ЮФУ по специальности экономическая теория. В 2011 — магистратуру по направлению «Экономическая теория», защитила магистерскую диссертацию.