Агентское вознаграждение: бухгалтерские проводки
По агентскому договору посредник может выполнять юридические и фактические действия как от своего имени, так и от имени принципала, то есть заказчика. Агент исполняет свои обязанности небесплатно, принципал платит ему вознаграждение. Бухгалтерский учет по агентскому договору обе стороны ведут в особом порядке.
Что такое агентский договор, и в чем его особенности
При заключении агентского договора принципал (комитент) поручает за вознаграждение агенту (комиссионеру) приобретать или продавать в его интересах товары, работы и услуги. Порядок заключения и осуществления действий в рамках такого соглашения регулируется положениями главы 52 ГК РФ. Суть его заключается в поручении посреднику выполнения юридических и иных действий в интересах собственника (п. 1 ст. 1005 ГК РФ):
- от своего имени, но за счет принципала;
- от имени и за счет принципала.
Вам будет полезно узнать: кто такой комиссионер и чем он занимается
Чтобы согласовать условие о предмете агентского договора, необходимо определить, какие юридические действия совершает агент (п. 1 ст. 1005, п. 1 ст. 432 ГК РФ). В зависимости от вида поручаемых действий в договоре указывают условия о:
- сделках, которые подлежит совершить агенту;
- иных юридических действиях, которые подлежит совершить агенту.
Актуальный бланк и образец этого документа есть в КонсультантПлюс Скачать бесплатно
По результатам выполнения поручения составляется отчет агента, в котором описывается суть выполненного поручения, размер понесенных расходов в ходе выполнения с предоставлением подтверждающих документов.
Подробнее:
Используйте бесплатно инструкции от экспертов КонсультантПлюс, чтобы изучить все тонкости работы по работе с агентами.
Общие принципы посреднических договоров
Одним из основных положений является то, что такое соглашение всегда является возмездным. То есть за услуги посредника уплачивается вознаграждение. Порядок его начисления и условия оплаты следует прописать в заключаемом соглашении. Обе стороны обязательно формируют бухгалтерские проводки по агентскому вознаграждению, но каждая — по своим правилам.
Как отражать агентские договора в бухгалтерском учете: особенности и проводки
Учет расчетов по посредническим соглашениям целесообразно вести на счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами». Но порядок бухучета посреднических сделок у агента и принципала отличается.
Подробнее: для чего используется счет 76 бухгалтерского учета
Бухучет по агентскому договору у агента
Посредник не является собственником приобретаемых или покупаемых товаров и услуг в интересах принципала. То есть поступившие товары и услуги нельзя признать купленными, а переданные — проданными. В доходах посредники отражают только сумму агентского вознаграждения по договору. С нее же надо исчислить и уплатить в бюджет НДС, если вы работаете на ОСНО. Поступление материальных ценностей в учете отражается на забалансовых счетах:
- 002 — если поступили активы, приобретенные по поручению;
- 004 — если поступили активы, которые агенту поручено реализовать.
В таблице мы показали бухгалтерские проводки по агентскому договору у агента (субагента).
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Покупка активов для принципала | ||
| Поставлены товары, работы, услуги продавцом | 76 | 60 |
| Отражено поступление материальных ценностей | 002 | |
| Произведена оплата продавцу | 60 | 51 |
| Материальные ценности переданы комитенту | 002 | |
| Продажа активов принципала | ||
| Поступили ценности для продажи от принципала | 004 | |
| Получена оплата от покупателя | 51 | 62 |
| Поступившая от покупателя предоплата перечислена принципалу | 76 | 51 |
| Проданы материальные ценности в интересах принципала | 62 | 76 |
| Списаны с забалансового учета активы | 004 | |
| Бухучет оплаты услуг посредника | ||
| Начислено вознаграждение по посредническому соглашению | 76 | 90 |
| Начислен НДС с агентского вознаграждения | 90 | 68 |
| Поступили возмещение расходов и оплата посреднических услуг от комитента | 51 | 76 |
Обратите внимание, что посредник не отражает в своем учете НДС по полученным и проданным в интересах комитента товарам и услугам. Счет-фактуру, полученную от поставщика, нельзя отражать в книге покупок. Его следует отразить в журнале учета полученных счетов-фактур и перевыставить принципалу в соответствии с требованиями постановления Правительства РФ № 1137 от 26.12.2011.
Может пригодиться: как вести журнал учета счетов-фактур
Бухучет по агентскому договору у принципала
Если посреднический договор составлен так, что сделки происходят от имени и за счет посредника, то собственник не имеет взаимоотношений с реальными поставщиком или покупателем товаров и услуг. В учете все расчеты отражаются только с посредником. В учете организации поступление товаров и услуг отражается в момент их фактического поступления на дату утверждения отчета агента. При приобретении посредником материальных ценностей в интересах компании вознаграждение агента следует учесть в их стоимости.
В этой таблице мы привели проводки у принципала по агентскому договору на услуги (товары, работы).
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Покупка активов для принципала | ||
| Поступили материальные ценности, приобретенные посредником в интересах компании | 10, 41, 08 | 76 |
| Поступили услуги, приобретенные посредником в интересах компании | 20, 25, 26, 44 | 76 |
| Отражен НДС по приобретенным через посредника активам | 19 | 76 |
| Вознаграждение агента включено в стоимость материальных ценностей | 10, 41, 08 | 76 |
| Вознаграждение отражено в расходах компании | 25, 25, 26, 44 | 76 |
| Отражен НДС по посредническим услугам | 19 | 76 |
| НДС предъявлен к вычету | 68 | 19 |
| Продажа активов принципала | ||
| Товары переданы посреднику для продажи | 45 | 41 |
| Получены деньги от посредника (аванс или окончательная оплата) | 51 | 76 |
| Начислен НДС с аванса (в момент поступления денег от покупателя посреднику) | 68 | 76 |
| Товары проданы агентом | 76 | 90 |
| Начислен НДС со стоимости проданных посредником товаров | 90 | 68 |
| Списана стоимость проданных посредником активов | 90 | 45 |
| Зачтен НДС, исчисленный с аванса | 76 | 68 |
| Отражено агентское вознаграждение | 44 | 76 |
| Отражен НДС | 19 | 76 |
| НДС предъявлен к вычету | 68 | 19 |
Пример расчетов по агентскому договору в бухучете
Принципал продает через посредника нежилое здание, которое учтено в качестве объекта основных средств, — по 100%-ной предоплате. По условиям договора агент действует от своего имени, участвует в расчетах и удерживает агентское вознаграждение из денег, полученных в оплату объекта недвижимости от покупателя. Сначала разберем, какие составить проводки по вознаграждению по агентскому договору в учете принципала.
По договору агент обязан заключить сделку по продаже здания принципала по цене 8 400 000 рублей, в том числе НДС: 1 400 000 рублей. После получения предоплаты надо передать здание покупателю. О ходе выполнения сделки посредник сообщает заказчику не позднее 3 дней после передачи здания покупателя. При получении денег от покупателя агент вправе удержать авансом агентское вознаграждение — 420 000 рублей, в том числе НДС 70 000 рублей.
Обязательства посредника по агентскому договору будут выполненными, а расчеты с агентом — завершенными на дату принятия принципалом отчета агента об исполнении договора. Поручитель принимает отчет посредника после государственной регистрации перехода права собственности на здание к покупателю. Передача здания, регистрация права собственности и принятие отчета произошли в одном отчетном периоде. По данным бухгалтерского и налогового учета первоначальная стоимость проданного здания — 9 000 000 рублей, а сумма начисленной амортизации — 3 350 000 рублей.
Для бухгалтерского учета расчетов с агентом принципал использует счет 76, а для обособления отдельных видов расчетов открыл к сч. 76 аналитические счета. Открытые субсчета к сч. 76:
- 76-п — расчеты с агентом по сумме, полученной от покупателя;
- 76-НДС-ва — расчеты по НДС с полученных авансов и предоплат при посреднических операциях;
- 76-ва — расчеты с агентом по сумме вознаграждения, удержанной авансом;
- 76-в — расчеты с агентом по сумме вознаграждения.
Кроме того, поручитель открыл субсчета и для счета 01:
- 01-э — основные средства в эксплуатации;
- 01-в — выбытие основных средств.
Для отражения обязательств покупателя по оплате стоимости здания посреднику поручитель использует счет 62, на котором отражает задолженность контрагента за отгруженные им товары, работы, услуги.
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
|---|---|---|---|
| Получение предоплаты агентом и перечисление ее принципалу | |||
| Отражено получение агентом предоплаты за здание от покупателя | 76-п | 62 | 8 400 000 |
| Начислен НДС при получении предоплаты агентом (8 400 000 x 20 / 120) | 76-НДС-ва | 68 | 1 400 000 |
| Получены деньги от агента за минусом вознаграждения, удержанного авансом (8 400 000 — 420 000) | 51 | 76-п | 7 980 000 |
| Отражено удержание агентом суммы вознаграждения | 76-ва | 76-п | 420 000 |
| Передача здания покупателю через агента | |||
| Отражена первоначальная стоимость выбывающего здания | 01-в | 01-э | 9 000 000 |
| Отражена сумма амортизации по выбывающему зданию | 02 | 01-в | 3 350 000 |
| Отражена балансовая стоимость выбывающего здания (9 000 000 — 3 350 000) | 62 | 01-в | 5 650 000 |
| Начислен НДС со стоимости переданного покупателю здания | 62 | 68 | 1 400 000 |
| Принят к вычету НДС с предоплаты | 68 | 76-НДС-ва | 1 400 000 |
| Отражено агентское вознаграждение (420 000 — 70 000) | 62 | 76-в | 350 000 |
| Отражен финансовый результат от продажи здания — разница между поступлениями от покупателя, балансовой стоимостью здания и агентским вознаграждением (8 400 000 — 1 400 000 — 5 650 000 — 350 000) | 62 | 91-1 | 1 000 000 |
| Отражен НДС, предъявленный посредником по сумме агентского вознаграждения | 19 | 76-в | 70 000 |
| Принят к вычету НДС по сумме агентского вознаграждения | 68 | 19 | 70 000 |
| Сумма аванса зачтена в счет оплаты агентского вознаграждения | 76-в | 76-ва | 420 000 |
А вот проводки у агента по агентскому договору в этом случае будут стандартные (см. бухучет у агента). Посредник сначала отражает поступление актива от поручителя, затем проводит полученное вознаграждение и НДС.
Как ведется документооборот по агентскому договору
Передачу имущества между агентом и принципалом оформляют первичными учетными документами. Используют товарные накладные ТОРГ-12 (накладные собственной разработки) или УПД со статусом 2: в таких документах надо заполнить только сведения о грузоотправителе и грузополучателе.
Может пригодиться: как заполнить товарную накладную по форме ТОРГ-12
В ходе исполнения агентского договора посредник представляет принципалу отчеты — в порядке и в сроки, которые предусмотрены соглашением (п. 1 ст. 1008 ГК РФ). Отчеты агента составляют в произвольной форме, но с обязательными реквизитами первичного документа. После выполнения сделки посредник формирует итоговый отчет. По нормам п. 3 ст. 1008 ГК РФ отчет считают принятым, если заказчик не сообщил посреднику об имеющихся возражениях в течение 30 дней со дня получения документов.