Учёт расходов, уменьшающих облагаемую базу по налогу на прибыль ~ Амортизация имущества (часть 6)

Из советского бухгалтерского учёта эта норма перекочевала в учёт налоговый. Однако стимулирующий характер, в настоящий момент, она утратила. Ну, сами подумайте – кто сейчас в ущерб себе будет эксплуатировать старое оборудование? Наоборот, логично, чтобы организация активно вовлекала в хозяйственный оборот новое оборудование, строила современные здания и сооружения с использованием более прочных материалов. И потом - существуют и другие «методы ускорения» (о них мы говорили в предыдущих статьях, посвящённых амортизации для целей налогового учёта). Поэтому неслучайно Федеральным законом от 29.11.2012 № 206-ФЗ действие указанной «льготы» ограничено имуществом, приобретённым до 01.01.2014. То есть основные средства, приобретённые после указанной даты амортизировать с учётом коэффициентов «сменности» и «агрессивности» уже будет нельзя. Раз уж мы заговорили о «повышающих коэффициентах» амортизации, поговорим и о «понижающих». Разве такие есть, удивитесь вы. Разумеется – о возможности их применения организациями указано в пункте 4 статьи 259.3 НК РФ . Причём, в отличие от повышающих коэффициентов, понижающие могут применять любые организации в отношении абсолютно любого имущества. Никаких, в общем, ограничений. Здорово? Любопытно? Пожалуй. Вот только возникает вопрос – а много ли таких организаций, которые применяют понижающие коэффициенты? И ради чего? Ведь тем самым организация искусственно растягивает срок полезного использования объекта. Вот возьмём простой пример. У организации на балансе имеется, скажем, прокатный стан (шестая амортизационная группа), срок полезного использования, допустим, 15 лет. И мы к норме амортизации по данному объекту применим понижающий коэффициент 0,5. И получается, что срок полезного использования фактически растянется в 2 раза – было 15 лет, стало 30 лет. И кто же эт о делать будет? Я лично про такие организации не слышал. Впрочем, возможно, что понижающие коэффициенты могут использовать организации с высоким уровнем расходов, которые не хотят чрезмерно высвечивать убытки (а то ещё под налоговый контроль угодишь). Собственно, всё. Ну, если только кому-то из руководства или главному бухгалтеру захочется чего-то «свеженького» в унылом и однообразном учёте. Разумеется, о своём выборе (или не выборе) в использовании корректирующих коэффициентов к нормам амортизации нужно указывать в учётной политике. Почему? По-моему, ответ очевиден. Во-первых, перед организацией ставится возможность изменения стандартного подхода к начислению амортизации. А наличие подобного «закрепления мнения» позволяет огородить её (хотя бы формально) от управленческого волюнтаризма – типа, сегодня отражаем в учёте так; не понравилось – всё меняем на старый манер; а потом опять, как вначале! Во-вторых, Минфин и налоговая требуют - см. Письма Минфина России от 16.06.2006 № 03-03-04/1/521 и ФНС России по г. Москве от 04.03.2005 № 20-12/14523. Впрочем, некоторые организации попытались оспорить необходимость раскрытия указанной информации в учётной политике, и суды в этом их поддержали (см. Постановления ФАС Уральского округа от 23.10.2008 № Ф09-7703/08-С3 по делу № А76-3007/08 и ФАС Поволжского округа от 17.02.2011 по делу № А65-34405/2009). Что на это сказать? Во всех рассматриваемых случаях камнем преткновения служили пресловутые «сменность» и «агрессивная среда», которые с 01.01.2014 постепенно уходят в прошлое, как основание для применения повышенных коэффициентов. В случае же с «отраслевыми» коэффициентами упорство организации в нераскрытии факта их использования в учётной политике и фактическое применение на практике следует расценивать не иначе, как упрямство. Куда проще раскрыть всё, что необходимо в учётной политике, и не дразнить просто так проверяющих. Да и самим же проще будет. Повторяю для тугодумов, как говаривал комиссар Жюв из знаменитого киносериала о похождениях Фантомаса – учётная политика пишется не для налогового инспектора, а для удобства работы учётной службы орг анизации. Поэтому варианты выбора учётных схем следует в ней раскрывать в обязательном порядке. Ну и, под конец, упомянем ещё об одной налоговой льготе в части ускоренного включения в состав расходов стоимости амортизируемого имущества, связанной с отраслевыми особенностями деятельности организации. Организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, имеют право включать стоимость приобретаемой ими электронно-вычислительной техники в состав расходов не через амортизацию, а в полном объёме в момент ввода в эксплуатацию – так гласит пункт 6 статьи 259 НК РФ. Условия признания организации соответствующей указанной категории приведены там же. Как вы понимаете, выгода в применении указанной льготы велика. И если ваша деятельность и впрямь располагается в области IT-технологий, то почему бы вам не воспользоваться таким шикарным подарком от законодателя? И почему бы об этом факте не указать в учётной политике?.. Итак, с амортизируемым имуществом и порядком его включения в состав расходов, уменьшающих облагаемую базу по налогу на прибыль, мы поговорили. Ставим точку и идём дальше.

Если у вас возникают вопросы, мнения, размышления — высказывайтесь и задавайте вопросы на тему — я вам обязательно отвечу.

Статьи цикла:

• «Учёт расходов, уменьшающих облагаемую базу по налогу на прибыль - Амортизация имущества (часть 1)»
• «Учёт расходов, уменьшающих облагаемую базу по налогу на прибыль - Амортизация имущества (часть 2)»
• «Учёт расходов, уменьшающих облагаемую базу по налогу на прибыль - Амортизация имущества (часть 3)»
• «Учёт расходов, уменьшающих облагаемую базу по налогу на прибыль - Амортизация имущества (часть 4)»
• «Учёт расходов, уменьшающих облагаемую базу по налогу на прибыль - Амортизация имущества (часть 5)»