Вычет НДС при покупке основных средств

Условия вычета по НДС по приобретенным ОС

Чтобы воспользоваться правом на налоговую преференцию при приобретении основных средств, важно соблюсти три ключевых условия:

1. Актив применяется исключительно в операциях, подлежащих обложению НДС (п. 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ).
2. Продавцом предоставлена правильно оформленная счет-фактура (п. 1 ст. 172 НК РФ).
3. Основное средство принято к бухгалтерскому учету, имеются необходимые первичные документы, подтверждающие факт хозяйственной операции, такие как акт приемки-передачи имущества.

Основное средство может использоваться:

• только в облагаемой НДС деятельности (берется весь налог к вычету);
• только в операциях, освобожденных от НДС (к вычету налог не принимается);
• в смешанных видах деятельности (облагаемых и не облагаемых налогом на добавленную стоимость).

В последнем случае ведется раздельный учет. Он обязателен, если компания ведет одновременно деятельность, облагаемую и не облагаемую НДС (п. 4 ст. 170 НК РФ). Отсутствие организации раздельного учета лишит права на применение налоговых вычетов по НДС.

Расчет пропорции производится путем деления выручки от реализации продукции, облагаемой НДС, на общую сумму выручки за отчетный квартал (п. 4.1 ст. 170 НК РФ).

Сумма входящего НДС не принимается к вычету, а включается в первоначальную стоимость основных средств, если эти средства используются в операциях:

• не признаваемых объектом реализации, согласно пункту 2 статьи 146 НК РФ;
• проводимых за пределами территории Российской Федерации;
• освобожденных от начисления НДС (п. 1 ст. 145 НК РФ) либо вовсе не подлежащих налогообложению данным налогом (ст. 149 НК РФ);
• облагаемых по льготным ставкам налога у плательщиков УСН.

Об этом сказано в п. 2 ст. 270 и п. 8 ст. 145 НК РФ.

Нюансы определения момента вычета

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ, одним из обязательных условий является постановка объекта на баланс предприятия в качестве основного средства. Вместе с тем законодательство не дает четкого определения критериев, позволяющих отнести объект к основным средствам, что порождает неопределенность относительно момента вычета.

Надо знать: что относится к основным средствам

Ранее налоговые органы придерживались мнения, что вычет предоставляется лишь после перевода актива на счет 01 «Основные средства». Примером являются разъяснения Министерства финансов РФ от 12.02.2015 № 03-07-11/6141 и от 24.01.2013 № 03-07-11/19. Впоследствии официальная позиция была скорректирована: теперь разрешено заявлять вычет НДС в течение трех лет после постановки объекта на учет независимо от конкретного счета учета, включая 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Алгоритм принятия НДС по ОС к вычету

Общая схема действий бухгалтера для принятия налога к вычету такова:

1. Проверьте наличие первичных документов, служащих основанием для принятия к учету основного средства. Это могут быть: товарная накладная (ТОРГ-12), акт приема-передачи, акт ввода в эксплуатацию и др.
2. Проверьте, чтобы полученный счет-фактура соответствовал форме и был заполнен по правилам (постановление Правительства РФ № 1137 от 26.12.2011 с дополнениями и изменениями).
3. Примите основное средство к учету (счета 07, 08, 01).
4. Проверьте, будет ли ОС использоваться в деятельности, облагаемой НДС полностью или частично. Во втором случае рассчитайте пропорцию, используя формулу: выручка за квартал по облагаемым операциям / общую выручку.

Пример.

Организация осуществляет продажу и гарантийный ремонт бытовой техники. Гарантийные случаи не облагаются НДС. В 4-м квартале за гарантийный ремонт производители заплатили компании 25 000 рублей, а остальная реализация составила 100 000 рублей. Общий объем выручки — 125 000 рублей (100 000 + 25 000). Доля облагаемых операций составляет: 100 000 / 125 000 = 80 %. В этот период был приобретен компьютер стоимостью 240 000 рублей (в т.ч. НДС — 40 000 рублей).

Организация вправе уменьшить НДС только на 32 000 рублей (40 000 * 80 %).

Полученная сумма вносится в книгу покупок с указанием реквизитов счета-фактуры. При формировании декларации по НДС эта сумма попадет в раздел 8.

Может пригодиться: как правильно заполнить счет-фактуру

Вычет по ОС частями

Согласно п. 1.1 ст. 172 НК РФ налогоплательщик может заявлять вычет по НДС в течение нескольких отчетных периодов. Главное — уложиться в 3-летний срок с момента постановки на учет купленных товаров, работ или услуг. В своем Письме от 18.05.2015 № 03-07-Рз/28263 Министерство финансов России подтвердило правомерность частичного включения сумм налога на добавленную стоимость в разные периоды на основании единого счета-фактуры. Тем не менее этот порядок неприменим при приобретении основных средств, объектов капитального строительства, оборудования к монтажу и нематериальных активов.

Если вы решите делить преференцию на несколько налоговых периодов, то ожидайте споров с налоговиками, потому что в п. 1 ст. 172 НК РФ четко сказано про принятие налога к вычету в полном объеме. Я бы не стала рисковать, а выбрала период «всплеска» продаж и включила полную сумму по счету-фактуре в книгу покупок.