Облагаются ли компенсационные выплаты страховыми взносами

Что такое компенсационные выплаты для работников

Согласно ст. 129 Трудового кодекса (ТК) РФ под заработной платой работника понимается вознаграждение за труд, а также дополнительные компенсационные и стимулирующие выплаты. Это определение можно представить в виде следующей расчетной формулы:

Статьей 164 ТК РФ компенсационными признаются денежные суммы, предназначенные для возмещения работникам затрат, производимых ими в связи с осуществлением трудовых или иных обязанностей, предусмотренных законодательством. Перечень компенсационных доплат и надбавок достаточно широк. Его основу составляют доплаты, предусмотренные нормативными актами (НА) федерального, регионального и местного уровня. Для удобства восприятия их можно классифицировать с помощью таблицы, например, таким образом:

Подробнее: какие гарантии и компенсации полагаются работникам

Оформление этих сумм зависит от характера доплат. Так, если они предусмотрены ТК РФ или НА государственных органов, то необязательно дублировать эти положения в своих ЛНА (локальных нормативных актах). Бухгалтерия должна начислить доплату на основании действующего законодательства, независимо от ЛНА работодателя.

Если же компенсационные доплаты установлены добровольно по соглашению между администрацией предприятия и ее трудовым коллективом, то их следует закрепить в соответствующих ЛНА, а также отдельно отразить этот факт в коллективном и трудовом договорах. В дальнейшем такие документы (коллективный договор, положение об оплате труда, положение о компенсационных выплатах и др.) послужат основанием не только для начислений работникам, но и для того, чтобы юридически обосновать, облагаются ли данные компенсационные выплаты страховыми взносами или нет.

Проиллюстрируем на примере.

Согласно ст. 152 ТК РФ оплата за первые 2 сверхурочных часа работы — не менее полуторного размера. По соглашению с профсоюзом (трудовым коллективом) может быть предусмотрен двойной размер. Поскольку такой нормы в законодательстве нет, необходимо закрепить ее в коллективном договоре и иных ЛНА работодателя.

Подробнее: как оплачивается сверхурочный труд

Что касается налогового учета компенсационных доплат, то все зависит от их назначения: если они признаются частью заработка работника, то, как правило, должны облагаться страховыми взносами. Однако если эти доплаты относятся к суммам, не подлежащим налогообложению (например, по ст. 422 НК РФ), то начислять страховые взносы на такие компенсационные выплаты не нужно. Сложность применения законодательных норм на практике требует от бухгалтерской службы уточнения по каждой компенсации: должна она облагаться страховыми взносами по условиям НК РФ или нет, позволяют ли решения арбитражных судов не облагать отдельные компенсации страховыми взносами или нет.

Облагаются ли компенсационные выплаты страховыми взносами

Подход фискальных органов к начислению страховых взносов с сумм компенсационных доплат можно охарактеризовать следующим образом: если выплата отсутствует в закрытом перечне ст. 422 НК РФ, то она должна облагаться страховыми взносами. Так, на сайте ФНС опубликован перечень компенсационных доплат и надбавок, которые, по мнению ФНС, подпадают под обложение страховыми взносами:

• компенсация за нарушение срока выдачи зарплаты, трудового отпуска, пособия при увольнении и других выплат, причитающихся работнику;
• вознаграждения к праздничным датам, юбилеям;
• выплаты при уходе на пенсию;
• доплата за участие в добровольной народной дружине в выходные дни;
• компенсация за нерабочие дни по семейным обстоятельствам;
• доплата работникам-донорам за дни сдачи крови;
• компенсация стоимости медицинских осмотров, лечения работников;
• оплата стоимости медикаментов;
• оплата дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами;
• суммы стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работников (компенсация расходов на приобретение путевок).

Подробнее: облагается ли страховыми взносами компенсация за медосмотр

Однако такое отношение к компенсациям не всегда поддерживается судебными органами, включая высшие (например, Верховный Суд (ВС) РФ). Так, в своем Определении от 19.05.2021 № 302-ЭС21-2582 по делу № А33-4184/2020 ВС РФ признал недействительным решения налогового органа о доначислении страховых взносов и соответствующих штрафных санкций на суммы дотаций на питание работников, выплату материальной помощи при увольнении в связи с выходом на пенсию и компенсации стоимости путевок в санаторно-курортные учреждения.

Причиной отказа признать законным начисление на эти доплаты страховых взносов ВС РФ указал такую: перечисленные выплаты, предусмотренные коллективным договором, не должны облагаться страховыми взносами, поскольку не являются оплатой труда (вознаграждением за труд), не относятся к стимулирующим выплатам, не зависят от квалификации работника, сложности, качества, количества и условий выполнения им своих трудовых обязанностей. Как видим, отношение ВС РФ к тому, как компенсационные выплаты облагаются страховыми взносами, коренным образом отличается от позиция ФНС.

Ввиду неоднозначности рассмотренной ситуации, для принятия обоснованного решения по вопросам обложения компенсационных выплат страховыми взносами рекомендуем бухгалтерской службе действовать по следующему алгоритму:

1 этап. Подготовка.

Определить основание: каким НА установлена надбавка, носит ли она компенсационный характер, предусмотрен ли лимит выплат на федеральном, региональном и местном уровне.

2 этап. Проверка.

Свериться с перечнем сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами в ст. 422 НК РФ; при отсутствии в нем оформляемой выплаты появляется риск доначисления, штрафа и пени, если страховые взносы не будут начислены.

3 этап. Принятие решения.

Ознакомиться с арбитражной практикой, в том числе с позицией Минфина РФ и ФНС РФ по обложению страховыми взносами аналогичных компенсаций, и потом принять решение, начислять или нет.

4 этап. Оформление.

Зафиксировать выплаты документально в полном соответствии с нормами законодательства.